⚖️ Подписание госконтракта с исполнителем на УСН: суд признал незаконным исключение условия об НДС

Заказчик заключил контракты на текущий ремонт дорог с подрядчиками на УСН. В проектах контрактов было условие о включении в цену НДС. Однако при заключении соглашений налог из нее исключили, а сметы пересчитали с использованием коэффициентов.

Контролеры усмотрели нарушение и направили заказчику представление, несмотря на то что контракты были заключены по ценам победителей закупок. Суды поддержали проверяющих:

● контракт нужно заключать на условиях, предусмотренных извещением и документацией;
● нельзя менять структуру цены с помощью коэффициентов, которых нет в законодательстве, документации или контракте;
● указание цены с НДС не нарушает права участников на УСН. При заключении контракта у них не возникает обязанность уплатить налог.

Верховный суд не стал пересматривать выводы нижестоящих инстанций.

Полагаем, что безопаснее предусмотреть в проекте контракта варианты условия о цене для ситуаций его заключения с участниками на разных системах налогообложения. Так советовал делать Минфин (см. Письмо Минфина России от 04.08.2020 N 24-01-06/68190). Кроме того, можно подстраховаться, определив в документации правила пересчета сметы, если победителем стал участник на УСН. #НДС #УСН #консультантплюс

Документ: Определение ВС РФ от 08.06.2022 №303-ЭС22-7854 по делу №А51-1209/2021

⚖️ ВС РФ напомнил: по Закону N 223-ФЗ нельзя указать два значения НМЦД с учетом системы налогообложения

Заказчик установил в документации 2 значения НМЦД: с НДС и без. При оценке заявок налог не учитывали. УФАС предписало устранить нарушение.

Три инстанции поддержали контролеров:

● Закон N 223-ФЗ не допускает устанавливать 2 значения НМЦД (с НДС и без). Заказчику следовало указать 1 для всех участников независимо от их системы налогообложения;
● участникам на ОСН предоставили преимущество. Их заявки оценивали без НДС, хотя договор заключили бы с учетом налога;
● контролеры верно усмотрели в действиях заказчика нарушение. Положения документации не отвечали принципам равноправия и ограничивали конкуренцию.

#ВС РФ не стал пересматривать дело.

Напомним, недавно Верховный суд также поддержал сходную позицию судов. #223фз #НДС #УСН #консультантплюс

Документ: Определение ВС РФ от 06.09.2022 N 305-ЭС22-15109 по делу N А40-145152/2021

❓Между ООО и администрацией района заключен муниципальный контракт. ООО применяло УСН до ноября 2022 года. Оплата частично выполненных работ прошла по УСН. Сейчас ООО переходит на общую систему налогообложения с НДС. Как правильно в допсоглашении указать порядок оплаты: учитывая, что большая часть суммы была уплачена по УСН, остальную часть по мере выполнения работ придется уплачивать с НДС?

✅ Рассмотрев вопрос, Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ пришел к следующему выводу:

Стороны контракта не обязаны заключать упомянутое в запросе соглашение.

Вместе с тем само по себе заключение такого соглашения не должно считаться изменением цены контракта и не противоречит законодательству. #НДС #оплатаконтракта

📃 Подробное обоснование вывода – на ГАРАНТ.РУ

Верховный Суд РФ, отказывая в передаче кассационной жалобы по данному делу для рассмотрения в судебном заседании СКЭС ВС РФ, обобщил выводы судов, указав следующее:

1. Выполнив работы, предусмотренные контрактом, подрядчик вправе получить за них предусмотренную контрактом цену. Указание при этом в проекте контракта цены, включающей НДС, не противоречит законодательству о контрактной системе и законодательству о налогах и сборах, следовательно, неосновательное обогащение на стороне ответчика отсутствует.

2. Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении аукциона, а также при заключении контракта с таким участником закупки не допускается, и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте. #НДС #ценаконтракта

Документ: Определение ВС РФ от 11.08.2022 № 309-ЭС22-9696 по делу № А60-22759/2021

❗️Аналогичные правовые позиции приведены в п. 41 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019.

✅ Условия об НДС в строительных контрактах

Минфин рассказал, как отражать #НДС в строительных контрактах, если подрядчик применяет #УСН.

📍По вопросу изменения условий контракта

Участником закупки может быть любое лицо, в том числе на УСН, которое освобождено от уплаты НДС. Поэтому на стадии подготовки проекта контракта заказчик не имеет возможности определить условие об НДС (п. 4 ч. 1 ст. 3 Закона № 44-ФЗ).

Победитель в своем ценовом предложении предлагает цену контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в бюджет. Заказчик заключает и оплачивает контракт по цене победителя. Поэтому, если победитель на УСН, уменьшать цену контракта на размер НДС нельзя (ст. 34 Закона № 44-ФЗ).

📍По вопросу составления счета-фактуры

Исполнители контрактов на УСН не должны составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК). Если исполнитель выставит заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то ему придется заплатить налог в бюджет. При этом уменьшить сумму налога на налоговые вычеты не получится (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК).

📍По вопросу указания НДС в смете строительного контракта

Для составления сметы контрактов на строительство и реконструкцию объектов капстроительства заказчики применяют Методику по приказу Минстроя от 23.12.2019 № 841/пр.

В приложении № 1 приведен рекомендуемый образец сметы. Сумма НДС в смете отражается отдельно для позиций сметы контракта, для которых НДС имеет различные значения. В отношении оборудования указывается стоимость с НДС или без него (примечания № 2 и № 3 к образцу сметы).

📍По вопросу оформления приемки выполненных работ

Унифицированные формы первичных документов, в том числе по учету строительных и ремонтных работ, утратили силу (ст. 31 Закона «О бухгалтерском учете»).

Стороны контракта составляют первичный учетный документ по факту совершения хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Первичный учетный документ должен содержать семь обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»):

● название документа;
● дату составления;
● наименование составителя документа;
● содержание факта хозяйственной жизни;
● величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни и единицы измерения;
● наименование должности лица, ответственного за оформление сделки или документа;
● подписи ответственных лиц.

Также Минфин указал, что документ приемки – это оформленный и подписанный заказчиком документ, в котором отражен факт хозяйственной жизни, то есть приемка результатов исполнения контракта или отдельного этапа и оплата их заказчиком. #минфин

Документ: Письмо Минфина от 14.03.2023 № 24-06-06/21248

Источник: 1gzakaz.ru

⚖️ Госзаказчик уменьшил оплату по контракту на сумму НДС — кассация деньги не взыскала

С подрядчиком на УСН заключили строительный контракт. В цену включили НДС, но закрепили оговорку: если контрагент не платит налог, цена им не облагается.

Работы оплатили без НДС. Подрядчик возразил: заказчику следовало оплатить контракт по полной цене.

Кассация деньги не взыскала. Стороны согласовали, что цена не содержала налог, если подрядчик его не платил. Кроме того, в приемочных документах, которые передали заказчику, указали стоимость работ без НДС.

Напомним, по общему правилу при заключении и (или) оплате контракта нельзя уменьшать его цену на сумму #НДС, если участник применяет #УСН. На это недавно указывал и Минфин. #ценаконтракта

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 27.04.2023 N Ф07-3957/2023 по делу N А21-6484/2022

ФНС России: об уплате НДС по строительным контрактам, если подрядчик применяет УСН (Закон № 44-ФЗ) ‎

‎Ведомство в ответе на запрос отметило: ‎

● подрядчики на УСН счета-фактуры не выставляют, а если они все же выставлены с выделением суммы НДС, то вся сумма налога, указанная в счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет; ‎
‎● если подрядчик передает заказчику только первичные учетные документы (КС-2 и КС-3) с выделенной суммой НДС без выставления счета-фактуры, то обязанность по уплате #НДС в бюджет у подрядчика, применяющего #УСН, не возникает;
● наличие или отсутствие в цене контракта или смете суммы НДС не влияет на порядок налогообложения операций, предусмотренных главой 21 НК РФ. #стройка

Документ: Письмо ФНС России от 26.05.2023 № СД-4-3/6648

Источник: ЭТП «Фабрикант»

Письмо Минфина России об уплате НДС в случае заключения контракта с поставщиком из страны ЕАЭС

Министерством финансов РФ подготовлено письмо по вопросам об уплате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в случае заключения в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» с поставщиком, зарегистрированным на территории государства-члена Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), контракта, предусматривающего поставку товара, импортируемого в Российскую Федерацию из государства-члена ЕАЭС.

Согласно тексту письма, при ввозе в Российскую Федерацию товаров с территории других государств-членов ЕАЭС на основании вышеуказанного контракта, заказчик выступает налогоплательщиком косвенных налогов (НДС и акцизов) по таким товарам, в связи с чем у него возникает обязанность по уплате #НДС и акцизов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации с последующим направлением поставщику сведений, подтверждающих факт уплаты косвенных налогов. #минфин

Документ: письмо Минфина России от 10.07.2023 № 24-04-08/64183

Источник: Новости ЕИС

⚖️ Подрядчик не подтвердил затраты на НДС — суд не взыскал доплату до твердой цены госконтракта

Стороны заключили контракт на выполнение работ. Цена включала НДС на материалы и эксплуатацию машин.

Работы завершили. Заказчик оплатил результат частично. Из итоговой суммы удержали НДС, поскольку подрядчик не подтвердил, что понес подобные расходы при расчетах с контрагентами.

Кассация не нашла оснований для доплаты:

● заказчику не представили товарные накладные и счета-фактуры с выделением в них суммы налога, которая подлежала бы возмещению. В справке КС-3 эти расходы также не отразили;
● оплачивают только выполненные работы. Разница в стоимости с твердой ценой не повод для доплаты, если подрядчик не подтвердил, что произвел работы на большую сумму. Компенсация НДС приведет к неосновательному обогащению контрагента;
● стороны расторгли сделку по соглашению без финансовых претензий. В документе отразили стоимость выполненных работ, которую заказчик уже оплатил.

#ВС РФ не стал пересматривать дело.

В практике есть пример, когда заказчик уменьшил оплату на сумму НДС, но кассация деньги не взыскала. Стороны согласовали, что цена не содержала налог, если подрядчик его не платил. Кроме того, в приемочных документах указали стоимость работ без #НДС. С выводами согласился и ВС РФ. #ценаконтракта #консультантплюс

Документ: Определение ВС РФ от 21.09.2023 N 307-ЭС23-12695 по делу N А21-5186/2022

Условия о цене контракта «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога

Правда, значение имеет, как сам упрощенец отреагирует на это условие.

По общему правилу организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС: не обязаны выставлять счета-фактуры, платить налог и отчитываться по нему. Однако если упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в отношении этой операции у него возникнет обязанность по уплате этого налога (п.5 ст.173 НК РФ).

Указание в госконтракте цены с НДС само по себе не обязывает продавца на #УСН выставить счет-фактуру. Соответственно, если упрощенец этого не сделает, то и НДС ему платить не нужно. Если же с оглядкой на условия контракта упрощенец все же выставит счет-фактуру с выделенной суммой #НДС, уплаты налога ему не избежать.

❗️Напомним, что нельзя корректировать цену контракта, которую предложил победитель на УСН, ни при заключении контракта, ни при его оплате. Заказчик обязан оплатить контракт полностью, с учетом НДС (письма Минфина от 14.03.2023 № 24-06-06/21248, от 15.08.2022 № 03-07-11/79299, от 12.05.2020 № 24-01 08/38165).

Документ: Письмо ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@

Источник: glavkniga.ru

⚖️ Подрядчик применяет УСН. На какую сумму он вправе рассчитывать при исполнении контракта, если в цене заложен НДС?

В контракте содержалось условие о твёрдой цене и включении в неё #НДС, а также оговорка о том, что если контракт заключается с лицом, не являющимся плательщиком НДС, то его цена данным налогом не облагается.

Подрядчик, применяющий #УСН, исполнил контракт. Стороны подписали акты КС-2 на сумму, уменьшенную на размер НДС. Оплату заказчик произвёл согласно указанным актам.

Подрядчик обратился с иском о взыскании с заказчика суммы, недостающей до твёрдой цены контракта. Он указал, что объём работ по контракту полностью соответствует объёму фактически выполненных работ, указанному в КС-2. Значит, у заказчика возникла обязанность по уплате твёрдой согласованной цены контракта.

🔻Какую оценку дали суды?

Суды трёх инстанций в иске отказали.

Тот факт, что в актах о приёмке указана сумма, уменьшенная на размер НДС, свидетельствует о том, что подрядчик, применяющий упрощённую систему налогообложения, не понёс затрат на оплату «входящего» НДС в размере, предусмотренном сметой.

Отклонён довод подрядчика о том, что отсутствие у него затрат на уплату НДС при исполнении контракта само по себе не является основанием для изменения согласованной цены работ в сторону уменьшения. Взыскиваемая сумма не может толковаться и как прибыль подрядчика.

Оплате подлежит фактически выполненный объём работ, отражённый в первичных учётных документах (КС-2). Доказательств выполнения работ и их сдачи заказчику на всю сумму подрядчик не представил.

Часть спорной суммы подрядчик мог бы взыскать в счёт компенсации НДС на материалы или строительные механизмы. Но такие затраты он также документально не подтвердил.

При указанных обстоятельствах исковые требования не считаются обоснованными.

#ВС РФ не стал пересматривать дело.

Документ: Определение ВС РФ от 18.04.2024 по делу №А21-1930/2023

Источник: ЭТП «Фабрикант»

⚖️ Оценка предложений участников закупки без учета НДС и последствия для заказчика

Верховный суд РФ согласился с нижестоящими судами в том, что установление Заказчиками по 223-ФЗ (в частности, ПАО "Сахалинэнерго") в закупочной документации Правил оценки предложений участников закупки по критерию цена без учета НДС, независимо от того, является ли участник плательщиком НДС или нет, - является незаконным, т.к. предложения всех участников оцениваются без НДС, а договор с победителем закупки заключается по цене с НДС. Оценивая ценовые предложения без учета НДС, заказчик фактически представляет преимущества лицу, являющемуся плательщиком НДС в связи с тем, что участник, НДС не уплачивающий, вынужден снижать свое ценовое предложение как минимум, на размер НДС, чтобы только быть наравне с лицом, являющимся плательщиком НДС.

Важно! Заказчик, установив порядок сравнения ценовых предложений путем приведения к единому базису путем сравнения ценовых предложений участников без #НДС, нарушил приведённые положения, содержащиеся в пункте 2 части 1, части 6 статьи 3 Закона № 223-ФЗ. #223фз

Документ: Определение ВС РФ от 27.04.2024 № 303-ЭС24-5471 по делу № А59-324/2023

Источник: ppt.ru и ТГ-канал А.Кулакова

⚖️ Оценка заявок без учета НДС

Верховный суд РФ согласился с нижестоящими судами в том, что установление Заказчиками по 223-ФЗ в закупочной документации порядка оценки и сопоставления заявок без учета НДС для лиц, применяющих разные системы налогообложения, является дискриминационным и нарушает права потенциальных участников Закупки, не являющихся плательщиками НДС, т.к. в Законе № 223-ФЗ отсутствуют нормы о возможности при осуществлении оценки заявок участников закупочной процедуры применения единого базиса оценки цены, предложенной участником без учета НДС.

Оценка цены договора, заключаемого по результатам закупки, должна осуществляться в соответствии с ценой, предложенной в заявке участника. Принцип равноправия предполагает недопустимость предъявления различных требований к участникам закупки, находящимся в одинаковом положении, в отсутствие к тому причин объективного и разумного характера.

Это, в частности, означает, что допустимым может быть признано установление заказчиком требований, которые в равной мере применяются ко всем участникам закупки и не приводят к исключению из числа участников закупки хозяйствующих субъектов по причинам, не связанным с обеспечением удовлетворения потребностей заказчика.

Данная правовая позиция следует из правоприменительной практики, приведенной в Обзоре судебной практики №3 (2021), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021, а также определений Верховного Суда РФ от 23.04.2021 № 307-ЭС20-21065 по делу № А56-75118/2019, от 17.01.2022 № 305-ЭС21-25880, от 04.04.2022 № 304-ЭС22-2729, от 06.09.2022 № 305-ЭС22-15109. #ВС #НДС

Документ: Определение ВС РФ от 17.06.2024 года № 307-ЭС24-8377 по делу № А56-40980/2023

Источник: ppt.ru и ТГ-канал А.Кулакова

Заказчик не может корректировать цену при заключении контракта по Закону № 44-ФЗ

Специалисты Минфина России, в частности, напомнили, что при заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 44-ФЗ (Письмо Минфина России от 10.06.2024 № 24-08-08/53524). В то же время участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями НК РФ. Поэтому контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником, вне зависимости от применяемой им системы налогообложения. Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере. При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной участником, применяющим УСН, при заключении контракта с таким участником закупки, положениями Закона № 44-ФЗ не предусмотрена.

❗️Отметим, что позиция о недопустимости корректировки цены контракта заказчиком на сумму #НДС в связи с применением контрагентом УСН высказывалась специалистами Минфина России и ранее, в частности, в письмах от 14.03.2023 № 24-06-06/21248, от 07.05.2020 № 24-03-07/36958, от 15.05.2019 № 24-01-07/34829.

Источник: ГАРАНТ.РУ

⚖️ Можно ли требовать у подрядчика вычесть сумму НДС из цены контракта, если он не является плательщиком данного налога?

В контракте предусмотрели условие о фиксированной цене, включающей НДС, а в случае, если контракт заключается с лицом, не являющимся плательщиком НДС, то цена контракта данным налогом не облагается.

Подрядчик, применяющий УСН, по завершении работ разместил в ЕИС документ о приёмке. Заказчик в его подписании отказал, ссылаясь на то, что в указанном документе изменена структура цены контракта путём исключения подрядчиком строки НДС с одновременным указанием полной цены контракта, которая была изначально установлена с учётом налога.

Впоследствии заказчик составил акт о частичной приёмке и оплатил выполненные работы за вычетом суммы НДС.

Компания обратилась в суд с требованием о взыскании с заказчика удержанных сумм.

🔻Что решили суды?

Суды первой и апелляционной инстанций в иске отказали. Подрядчик не является плательщиком НДС и не представил доказательств того, что удержанная сумма полагалась выплате ему в счёт компенсации НДС на материалы и арендованные механизмы, или на удержанную сумму были выполнены работы. Поэтому удержание заказчиком суммы налога является правомерным.

Суд кассационной инстанции с данными выводами не согласился.

Контракт по Закону №44-ФЗ заключается и исполняется по цене, предложенной победителем закупки. Законодательство не содержит правил о корректировке цены контракта с учётом применяемой подрядчиком системы налогообложения. Применение последним УСН не может являться для заказчика способом экономии при оплате работ.

Указание в контракте цены, включающей НДС, не возлагает на подрядчика безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС, поэтому отказ заказчика в приёмке и оплате работ по причине невыделения суммы #НДС нельзя признать законным.

Дело направлено на пересмотр. В ходе повторного рассмотрения судам предстоит заново исследовать обстоятельства дела и учесть позицию кассации.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 20.09.2024 по Делу № А21-15416/2023

Источник: ЭТП «Фабрикант»

Чтобы не платить НДС по госконтракту, компании на УСН не нужен протокол разногласий

По закону № 44-ФЗ в проект контракта по результатам электронной процедуры включается цена, предложенная участником закупки, с которым заключают контракт.

Проект контракта заказчик размещает в ЕИС и на электронной площадке.

При этом нормы НК не обязывают указывать в договорах цены товаров, работ, услуг с учетом особенностей режима налогообложения поставщика, подрядчика, исполнителя.

И оснований для составления протокола разногласий и размещения его в ЕИС из-за НДС – нет.

По нормам НК поставщик на #УСН не предъявляет покупателю #НДС.

Такое разъяснение дает Минфин в письме от 01.08.2024 № 24-06-09/71803.

Источник: klerk.ru