📉 Частичная приостановка налоговых соглашений с недружественными странами будет действовать до восстановления нарушенных прав России

В связи с обращением Великобритании об отмене приостановки статей конвенции «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» от 1994 года, Минфин России сообщает.

📄8 августа принят Указ Президента РФ, которым приостановлено действие отдельных положений международных налоговых договоров России с недружественными странами.

Западные страны с 2022 года в одностороннем порядке вводят экономические ограничительные меры в отношении России. В том числе в феврале текущего года Россия включена Европейским Союзом в список несотрудничающих юрисдикций в налоговой сфере, так называемый «черный список ЕС». Одновременно отмечается неисполнение отдельных положений налоговых соглашений недружественными странами. Например, отказы в выдаче подтверждений постоянного место нахождения в иностранном государстве своим резидентам для применения соглашений, а также приостановление обмена налоговой информацией с Россией.

В сложившихся условиях Россия не могла продолжать применять соглашения в одностороннем порядке.

Венская конвенция о праве международных договоров допускает такую форму, как приостановка соглашений, в том числе их отдельных положений, если права другой страны были нарушены. Предусмотренная Указом частичная приостановка налоговых соглашений с недружественными странами будет действовать до тех пор, пока права российской стороны не будут восстановлены либо соглашения не будут денонсированы.

#МинфинСообщает #налоги

​#ОАЭ #непроналоги #прогноз_погоды 🌟 Взошла Звезда Сухайль или начало обратного «пекло-отсчета».

Звезда Сухайль известна в западном мире как Канопус - ярчайшая звезда в созвездии Киля и вторая по яркости (после Сириуса не считая Солнца). Юго-восточная стена Каабы в Мекке ориентирована на точку восхождения Канопуса: астрономическое расположение сторон Каабы было связано с направлениями четырех основных ветров - направление ветра Джануб в направлении Канопуса использовалось при ориентации мечети в качестве киблы на 155°.

В эмиратской культуре появление Сухайля считается предвестником изобилия и всего хорошего. Ее появление совпадает с началом сезонных изменений, а также началом сильного ветра ‘Habayeb Suhail’. Легче тоже станет…астрономы и не скрывают временной нюанс: нужно подождать ровно 52 дня…и объясняют это так.

С 24 августа 🌟 Сухайль занимает 4 позиции на небе - в каждой около 13 дней:

1️⃣Al-Turfa: период с высокой влажностью ночью и высокими температурами днем.

2️⃣Al-Jabha: с 6 сентября - повышенная влажность и туман.

3️⃣Al-Zubra: с 20 сентября - все еще жарко, но станет более терпимо. 23го - равноденствие, затем день пойдет на убыль.

4️⃣Al-Sarfa: с 3 октября - начнет спадать жара (как раз к 15-16 октября).

Так что ждать теперь надо Al-Sarfa или окончание Octoberfest (кому как удобнее/интереснее). А «спонсор» нашего прогноза погоды в комментариях.

#ОАЭ FTA вслед за Минфином выпустила свое Руководство - свой Corporate Tax Guide (CTGGCT1 - включает 36 примеров для иллюстрации применения корпоративного налога ‘CT’, но тем не менее не изменяет и не предназначен для изменения требований налогового законодательства):

1️⃣По фризонам ничего нового…ждем отдельно результатов консультации. По тесту достаточного присутствия сохраняется завеса тайны, которая усугубляется тем, что FTA на стр.34 решил любезно уточнить, что под CIGA (core-income generating activities) подразумевается, например, деятельность, которая имеет первостепенное значение ‘(e.g. the activities that are of central importance)’…Почему меня это беспокоит? Дело том, что поскольку CD No. 55 упоминает CIGA (а также требование достаточного уровня активов, сотрудников, операционных расходов), и отдельно эти понятия нигде не определяются, то я придерживаюсь позиции, что эти положения нужно рассматривать вместе с определениями и конкретными требованиями правил ESR, несмотря на то, что на данный момент законодательство на этот счет молчит, и до тех пор, пока не будут выпущены какие-либо дополнительные разъяснения. Другими словами, я считаю, что, в частности, CD No. 55 не может устанавливать более широкие и повышенные требования к деятельности холдинговой компании по сравнению с теми, которые установлены в правилах ESR. Следует отметить, что на стр.35 FTA дает некую надежду на разумный подход (но не исключает применение расширенных требований сабстанс к холдингам) и уточняет: «Поскольку предприятия различаются, «достаточное присутствие» определяется в каждом конкретном случае в соответствии с критериями теста. Это может (‘may’) включать количество квалифицированных сотрудников, работающих полный рабочий день, достаточные операционные расходы и активы. В любом случае анализ также принимает во внимание характер и уровень деятельности, осуществляемой ´QFZP’, полученный квалифицированный доход, а также любые другие соответствующие факты и обстоятельства.» Также интересно, будут ли ESR применимы дальше, так как ОАЭ не будет больше в статусе ‘no or only nominal tax jurisdiction’.

2️⃣Интересно, что привели пример на стр. 26 по применению теста эффективного управления и контроля. C Ltd — компания, зарегистрированная в иностранной юрисдикции. C Ltd в основном принадлежит физическому лицу, проживающему в ОАЭ (г-н Д.). Ежегодные собрания совета директоров C Ltd проводятся за пределами ОАЭ, в стране регистрации компании. На этих встречах присутствуют местные директора, единственное участие которых заключается в их посещении. Местные директора не получают информацию, которая позволила бы им обоснованно принимать коммерческие решения, и они всегда следуют предложениям г-на Д. Г-н Д. предоставляет эти предложения удаленно из своего дома в ОАЭ. Основываясь на этих фактах, вполне вероятно, что C Ltd эффективно управляется и контролируется из ОАЭ, поскольку местные директора просто соглашаются со всеми предложениями, сделанными г-ном Д.

3️⃣Также напоминание всем, кто пока не хочет регистрироваться для целей CT [по разным причинам, например, потому что у компании не будет больше AED 375 тыс. в год выручки - очень часто слышу такое]: все налогоплательщики должны зарегистрироваться в FTA и получить налоговый регистрационный номер для целей CT. Это необходимо сделать до истечения крайнего срока, который будет определен FTA. Всем налогоплательщикам рекомендуется зарегистрироваться для уплаты корпоративного налога, как только они узнают, что на них распространяется действие CT. FTA может, по своему усмотрению, зарегистрировать лицо для уплаты CT, если на основании доступной ей информации FTA считает, что лицо является налогоплательщиком.

4️⃣На стр. 53 FTA напоминает, что если расходы понесены для получения как налогооблагаемого дохода, так и необлагаемого дохода, они должны быть распределены таким образом, чтобы только часть расходов, понесенных полностью и исключительно для получения налогооблагаемого дохода, подлежала вычету.

[Продолжение в комментариях]

#ЕС Вчера Европейская комиссия приняла пакет инициатив: ‘Business in Europe: Framework for Income Taxation’ (#BEFIT), которая предполагает введение нового единого свода правил определения налоговой базы групп компаний, а также по ТЦО.

1️⃣BEFIT заменяет предложения по CCTB (общая корпоративная налоговая база) и CCCTB (общая консолидированная корпоративная налоговая база), которые были ранее отозваны.

2️⃣Новые правила будут обязательными для групп с головной компанией в ЕС с годовым совокупным доходом не менее €750 млн. и в которых конечная материнская компания владеет не менее 75% прав собственности или прав, дающих право на прибыль. BEFIT будет применяется к группам с головной компанией за пределами ЕС, если соответствующая часть группы в ЕС приносит либо не менее €50 млн. годовой совокупной выручки за как минимум два из последних четырех финансовых года, непосредственно предшествующих финансовому году, в котором группа начала применять Директиву BEFIT, либо составляет не менее 5% от общей выручки группы.

3️⃣Правила будут опциональными для небольших групп, которые могут принять решение о применении BEFIT на срок не менее 5 лет при условии, что они готовят консолидированную финансовую отчетность.

4️⃣BEFIT будет означать, что компании, входящие в одну группу, будут рассчитывать свою налоговую базу в соответствии с единым сводом правил. Налоговые базы всех участников группы будут объединены в одну единую налоговую базу. Особые исключения предусмотрены для судоходной отрасли, авиационного сектора и добывающей промышленности.

5️⃣Совокупная налоговая база будет распределяться между членами группы на основе переходного правила распределения (для каждого налогового периода с 1 июля 2028 по 30 июня 2035). Распределение основано на среднем значении каждого члена группы BEFIT в совокупной налоговой базе за предыдущие три финансовых года (более подробно см. ст.45 предложенного текста Директивы, стр.73). В будущем переходные правила создадут основу для постоянного механизма, который мог бы быть основан на формулярном распределении прибыли.

6️⃣Применяется корректировка в отношении 95% дивидендов и прироста капитала от финансовых активов, в которых член группы BEFIT владеет долей более 10% в течение более одного года. В рамках группы BEFIT применяется освобождение в отношении трансграничных убытков, и не допускается удержание налога у источника на проценты и роялти, за исключением случаев, когда бенефициарный владелец не является членом группы BEFIT. В отношении сделок между членами группы BEFIT и другими ассоциированными предприятиями, не входящими в группу BEFIT, вводится так называемый упрощенный подход к соблюдению ТЦО. Реорганизация бизнеса внутри группы BEFIT облегчается при условии соблюдения анти-злоупотребительных правил.

7️⃣Система «одного окна» позволит одному члену группы BEFIT подавать налоговую декларацию группы в налоговую администрацию одного государства-члена ЕС.

8️⃣Каждый член группы BEFIT по-прежнему будет обязан подавать индивидуальные налоговые декларации на локальном уровне, чтобы применить корректировки к аллокированной части налоговой базы, а налоговые администрации соответствующих государств-членов ЕС будут проводить налоговые проверки, так что урегулирование споров останется на уровне каждого государства-члена ЕС. В некоторых случаях может потребоваться проведение совместного аудита согласно с действующим законодательством.

9️⃣Пакет инициатив также включает предложение, направленное на гармонизацию правил ТЦО в ЕС и обеспечение общего подхода к ТЦО (также как и снижение риска использования ТЦО для целей агрессивного налогового планирования).

1️⃣0️⃣Если предложения будут приняты Советом ЕС, они вступят в силу для BEFIT - c 1 июля 2028 г. (если финансовый год заканчивается 31 декабря 2028 г., то с 2029 г.) и для ТЦО - с 1 января 2026 года.

📖 Proposal for a Council Directive on TP

📖 Proposal for a Council Directive on BEFIT

📑 Алерт Loyens&Loeff

Внутреннее законодательство большинства юрисдикций предусматривает критерии определения налогового резидентства физических лиц.

Однако, налоговое резидентство также зависит от положений налогового соглашения в случае применения такового. Модельная конвенция ОЭСР (МК ОЭСР) 2017 года предусматривает, что если физическое лицо признается налоговым резидентом двух юрисдикций на основании соответствующего внутреннего законодательства, то конфликт двойного резидентства разрешается на основании специального теста (tie-breaker rule), установленного ст. 4.2 МК ОЭСР, который состоит из последовательного применения следующих критериев: постоянное жилище (permanent home), центр жизненных интересов (ЦЖИ; centre of vital interests), обычное пребывание (habitual abode), гражданство. Если после последовательного применения данных критериев установить резидентство невозможно, должна применяться взаимосогласительная процедура.

Ниже представлены три интересных кейса на данную тематику за 2022-2023 гг., которые иллюстрируют, что определение налогового резидентства физлиц может быть достаточно сложным вопросом, для решения которого необходимо проанализировать несколько факторов.

1️⃣#Великобритания: дело 2022 г. в отношении южноафриканского миллиардера Джонатана Оппенгеймера: суд пришел к выводу, что он является налоговым резидентом ЮАР на основе критерия ЦЖИ в СИДН Великобритания-ЮАР, а также на основе критерия обычного пребывания

2️⃣#Испания: дело 2023 г. в отношении исполнительного вице-президента и фин. консультанта инвестиционного фонда Vickers Дона Артемио (гражданина США и Марокко): суд в Испании так и не пришел к конкретному выводу, но строго настрого наказал налоговым органам, чего делать категорически нельзя

3️⃣#Индия: дело 2023 г. в отношении гражданина Индии, который переехал в Сингапур со своей семьей в целях трудоустройства: суд пришел к выводу, что он является налоговым резидентом Сингапура в соответствии с критерием ЦЖИ в СИДН Индия-Сингапур (а также на основе критерия обычного пребывания)

#international_tax_case #tax_residency

1️⃣ Jonathan Oppenheimer v HMRC [2022]: три дня назад #BetterTax сделали хороший видео-обзор дела от 2022 г., касающегося Джонатана Оппенгеймера, южноафриканского миллиардера и филантропа. С 2000 г. он занимал управляющую должность в De Beers в третьем поколении. В 2012 г. доля семьи Оппенгеймер в DeBeers была продана компании Anglo American, тем самым завершив 85-летие контролирующего положения семьи в компании (годом ранее отец Джонатана ушел с поста неисполнительного директора Anglo).

В период с 2 апреля 2010 г. по 5 апреля 2017 г. Оппенгеймер получил £20 млн. от семейного траста. HMRC посчитала его налоговым резидентом Великобритании в течение нескольких периодов и предъявила налоговое уведомление на более £10 млн., которое Оппенгеймер обжаловал в суде.

Обе стороны не оспаривали тот факт, что он является гражданином ЮАР, налоговым резидентом и Великобритании, и ЮАР согласно соответствующему внутреннему законодательству, а также имеет постоянное местожительство в этих двух юрисдикциях. Суд (FTT) пришел к выводу, что в рассматриваемых периодах он являлся налоговым резидентом ЮАР на основании критерия центра жизненных интересов (ЦЖИ) в СИДН #ЮАР-#Великобритания. Таким образом, несмотря на длительное проживание и некоторые деловые интересы в Великобритании (за рассматриваемый период он провел примерно 25% своего времени в ЮАР), £20 млн. не были признаны ‘remittances’ и не подлежали налогообложению в Великобритании.

Для оценки всех факторов стоит прочитать все дело, но главными были следующие: в период с 2007 по 2012 гг. Оппенгеймер работал в Великобритании и за ее пределами (занимаясь тем же, что он ранее делал в ЮАР) из-за того, что дети учились в Великобритании и жена присутствовала там же - этот факт был признан временной мерой; работу по управлению семейным бизнесом можно было выполнять где угодно; хотя у него были социальные связи в Великобритании, большинство его друзей и семьи проживали в ЮАР; FTT счел, что взаимодействие с ЮАР, будь то руководство и управление корпорациями или семейным офисом, было связано с ЮАР, даже если осуществлялось из Великобритании; несмотря на то, что большинство активов находилось в Великобритании, семейный капитал находился в ЮАР, хотя им управляли через трастовые структуры в других юрисдикциях; его личное богатство необходимо рассматривать в том контексте, что если бы он запросил дополнительные средства из семейных трастов, он, скорее всего, их получил бы; его политические интересы были ближе к ЮАР; первоначально его деятельность велась именно оттуда; включая постоянную приверженность ЮАР и временные, денежные и эмоциональные инвестиции в ее будущее (в т.ч. обширная благотворительная деятельность; патронаж команды и мероприятий по крикету); его врач и стоматолог находились в ЮАР; суд среди прочего также принял во внимание количество людей на похоронах жены в ЮАР в 2017 г. (1000 vs. 330 в Великобритании / 200 в США).

Суд также пришел к выводу, что даже если бы Оппенгеймер имел ЦЖИ в двух юрисдикциях, по критерию обычного пребывания он был бы также признан резидентом ЮАР: он вел сложный образ жизни, был постоянно в разъездах и за пределами школьного семестра в Великобритании отсутствовал установленный распорядок дня; жил и работал в ЮАР, США, Великобритании, Люксембурге, Ирландии и других странах; визиты в ЮАР были частью обычного распорядка его жизни и не были преходящими в контексте постоянной жизни в движении; поездки в ЮАР были достаточно частыми, продолжительными и регулярными, чтобы стать привычным местом проживания.

#international_tax_case #family_business