Новый ФСБУ и информация Минфина

Давненько реформу бухучета не комментировал, а в марте аж два интересных документа вышло.

1️⃣ Зарегистрирован в Минюсте ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Стандарт вступает в силу для обязательного применения с 2025 года. Финансовая отчетность за 2024 год будет составляться еще по старым правилам, а за 2025 — по новым. Досрочное применение в добровольном порядке не предусмотрено. Поэтому подробно анализировать нововведения пока не буду. Революции в финансовой отчетности не произойдет, но жду последующей отмены Приказа Минфина России №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — он с новым стандартом не очень-то дружит.

2️⃣Выпущена Информация Минфина России № ПЗ-3/2024 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность»

В Минфине заморочились и свели в один документ все послабления для малого бизнеса, НКО и «сколковцев», предусмотренные ФСБУ. Сюда же попала часть минфиновских рекомендаций по организации упрощенного бухучета аж от 1998 года, когда действовал старый План счетов. Вот последнее не понял — есть гораздо более актуальные рекомендации ИПБР 2020 года. Как по мне, Минфин сделал работу негосударственных регуляторов, не обращая внимание на их наличие. Логичней было ИПБР обновить свои рекомендации. При этом информация Минфина — это беллетристика, а рекомендации — нормативный документ. Но для составления учетной политики «малыша» пользоваться удобно.

#реформа

Как здесь все устроено

Я рад приветствовать новых подписчиков, а этот пост поможет легче сориентироваться в контенте канала, которому уже больше пяти лет!

Меня зовут Алексей Иванов. Здесь можно узнать больше фактов обо мне. Это авторский канал, все посты я пишу сам без копирайтеров, редакторов и паблишеров. Как правило, выпускаю три поста в неделю.

В понедельник — традиционный опрос на околобухгалтерскую тематику. Иногда это вопрос-викторина на знание нюансов нормативки, иногда — выяснение подробностей нелегкой бухгалтерской жизни. Интересно же знать, а как у других.

В среду обычно выходит что-то хардкорно-бухгалтерское. Чаще всего это видео с нарезками моих вебинаров по нюансам применения бухгалтерских стандартов. В упорядоченном по плейлистам виде их можно найти в ютуб-канале.

Пятница — время главного поста недели, в котором я перевожу с бухгалтерского на русский какое-то понятие. Спектр тем широкий, для навигации по ним предусмотрены два инструмента:

1️⃣ Хэштеги. Если ввести хэштег в поиск по каналу, отобразятся все посты соответствующей тематики:

#словарик — бухгалтерские понятия в переводе на русский

#анализируйэто — простым языком с примерами о пользе финанализа для предпринимателя

#плансчетов — как пользоваться бухгалтерскими счетами и понимать проводки

#вариативность — зачем существуют разные способы учета одних и тех же фактов хозяйственной жизни и как они работают

#реформа — зачем и как меняется бухгалтерская нормативка

#налоги — как устроена налоговая система в целом и каждый налог в частности

#оптимизация — как законно платить меньше налогов

#тренды — технологии, роботы и будущее бухгалтерской профессии

#залеты — как бизнес может пострадать от действий нерадивого бухгалтера

#задачка — тесты и задачи с объяснением решения

#видео — мои видеоролики

#подкасты — подкасты с моим участием

2️⃣ Дайджесты. Один раз в месяц я выпускаю дайджест постов по каждой рубрике. Такие посты — чемпионы по цитируемости, подписчики делятся ими с коллегами. Видимо, удобно.

В другие дни в канале может выходить реклама. Продвижение канала — дело затратное, реклама позволяет каналу окупать эти расходы. Рекламодателей тщательно отбираю. Обычно это полезные бизнес-сервисы, образовательные платформы или профильные телеграм-каналы. Никакой крипты, торговых сигналов, бумажного НДС и прочего скама. Реклама маркируется соответствующей пометкой. Если вы хотите купить рекламу — пишите в бота обратной связи.

Еще у канала есть чат. Там уже больше 2000 бухгалтеров, аудиторов, предпринимателей и других интересующихся учетом людей. Всегда можно поболтать на профессиональные темы и получить совет от коллег.

Вливайтесь!

Новый IFRS 18

9 апреля Совет по МСФО выпустил новый стандарт IFRS 18 «Представление и раскрытие в финансовых отчетах» (Presentation and Disclosure in Financial Statements). Этот стандарт заменит IAS 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements), который действует с 1997 года.

В российской нормативке прямого аналога таким стандартам нет. Это что-то вроде микса из наших ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Короче, важнейший стандарт, который определяет требования к финансовой отчетности, ее структуру и содержание.

Стандарт будет действовать для обязательного применения с отчетности за 2027 год, но можно применять его досрочно. Сам оригинальный текст я не нашел, но есть подробные обзоры от компаний big4. Мне понравился вариант KPMG — можно почитать его здесь. Главных изменений три:

1️⃣ Новая структура отчета о финансовых результатах. Доходы и расходы будут группироваться по видам деятельности аналогично отчету о движении денежных средств: по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Единая структура упростит анализ результатов деятельности компании и обеспечит лучшую сопоставимость данных отчетности разных компаний.

2️⃣ Введены требования к раскрытию информации о показателях эффективности, определяемых руководством. Это показатели, раскрывать которые МСФО не требует, но бизнес раскрывает для удобства пользователей. Например, EBIT или EBITDA. Информацию о порядке расчета таких сумм нужно будет раскрывать в пояснениях.

3️⃣ Новые требования к группировке информации в финансовой отчетности. Стандарт регламентирует какую информацию нужно раскрывать в основных отчетах, а какую в примечаниях. Лично меня порадовало, что гудвил, изучению которого я посвятил приличную часть научной карьеры и даже написал две монографии (раз, два), теперь закреплен как самостоятельная статья бухгалтерского баланса.

А теперь самое вкусное. На сайте Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) — негосударственного регулятора бухгалтерского учета, который разрабатывал большую часть новых ФСБУ, — появился релиз нового стандарта. Я сразу узнал руку бывшего начальника отдела методологии бухгалтерского учета Минфина, а ныне главного методолога БМЦ Игоря Робертовича Сухарева. Вот небольшой спойлер:

«…несмотря на весь пафос, сопровождающий принятие нового МСФО, и красивые слова о его пользе для инвесторов, нововведения вызывают большое разочарование. Наиболее точной характеристикой содержания нового стандарта могла бы служить фраза «Гора родила мышь». Конечно не вызывает сомнения, что IFRS 18 действительно улучшил структуру отчета о прибылях и убытках. Но этим все исчерпывается. Совет по МСФО не заметил никаких других изменений в потребностях пользователей финансовой отчетности за последние 30 лет. Каким-то удивительным образом Совет не заметил, что за это время информация переместилась с бумаги в электронный вид…»

Там дальше пожестче, почитать можно тут. Главная претензия: финансовая отчетность остается по сути бумажной и не представляет средств визуализации многослойных данных, которые поддерживают учетные системы. Маэстро прав: надо девочек менять, а не кровати переставлять. Отчетность должна стать электронной и настраиваемой под запросы пользователей в нужных разрезах. А в системе МСФО на смену ПБУ 1/98 пришел ПБУ 1/2008.

#реформа

Как учесть краткосрочные нематериальные активы

На днях мне прилетела рассылка БМЦ об утверждении рекомендации Р-163/2024-КпР «Краткосрочные права». Рекомендация закрывает дырку в свежеиспеченном ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Я писал о месте рекомендаций в области бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования здесь — рекомендую прочитать, если раньше с рекомендациями не сталкивались. Коротко объясню суть проблемы и предлагаемое решение.

Вы приобретаете материальные активы. Как классифицировать их в бухгалтерском учете? Очень просто: оценить срок полезного использования. Если он больше 12 месяцев — это капвложения и затем основные средства. Если меньше — запасы.

С нематериальными активами (НМА) сложнее. Пп в) п. 4 ФСБУ 14/2022 относит к ним только активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев. А как быть с активами, у которых нет материально-вещественной формы, но срок полезного использования меньше 12 месяцев?

Если такие активы приобретены для дальнейшей продажи, они классифицируется как запасы на основании пп. з) п. 3 ФСБУ 5/2019 «Запасы». Как быть, если активы куплены или созданы для использования в собственных целях до года включительно, ФСБУ не определяют. А такие активы есть у многих компаний. Например, лицензионные договоры часто ограничены периодом в месяц, квартал или год. До 2024 года их учитывали как расходы будущих периодов. Теперь так делать нельзя (и это правильно!).

Рекомендация предлагает такое решение. Если актив соответствует всем критериям признания НМА, кроме длительного срока полезного использования, его нужно оценить по сумме фактических затрат на получение и признать в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов. Это относится как к используемым краткосрочным НМА, так и к незавершенным. Такие активы с учетом существенности формируют в бухгалтерском балансе отдельную статью. Ее название — предмет профессионального суждения главбуха. Например, «Краткосрочные права» или «Краткосрочные лицензии».

После признания стоимость краткосрочных НМА списывается в расходы отчетных периодов, в течение которых эти активы используются. Сумма признаваемых расходов определяется исходя из соотношения истекшего и оставшегося периода использования актива.

Пример.

ООО «Рога и копыта» 01.07.2024 приобрело лицензию на использование программы складского учета в течение 12 месяцев. Стоимость лицензии 12 тыс. руб. В учете признается краткосрочный НМА на всю сумму. К концу 2024 года оставшийся срок полезного использования составит 6 месяцев. Значит, в расходы 2024 года будет списано 6 мес. / 12 мес. * 12 тыс. руб. = 6 тыс. руб., а в балансе на 31.12.2024 оставшиеся 6 тыс. руб. будут показаны в составе оборотных активов. В расходы эта сумма попадет уже в 2025 году.

Рекомендация не определяет порядок учета в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Я бы использовал для учета краткосрочных НМА один из свободных счетов раздела II «Производственные запасы». Например, счет 12. Назвать его в рабочем плане счетов можно как соответствующую статью баланса, например, «Краткосрочные права».

Тогда стоимость краткосрочных НМА будет формироваться в дебете этого счета: Дт 12 Кт 60,71,76,... А с кредита — списываться в расходы: Дт 20,23,25,26,44,91 Кт 12.

Подумал, что разбор рекомендаций можно сделать регулярным. Накидайте 100 огней, если хотите такой контент.

#реформа

Как учесть ценности от выбытия и содержания основных средств

Судя по реакциям на прошлый разбор рекомендации в области бухгалтерского учета, такой контент многим интересен. Ок, буду иногда переводить их. Что такое рекомендации и зачем они нужны — здесь.

Сегодня рассмотрю рекомендацию Р-138/2022-КпР «Ценности от выбытия и содержания основных средств». Она систематизирует варианты учета ценностей, которые возникают в ходе обслуживания, ремонта и выбытия основных средств. Это могут быть материалы, запчасти, вторсырье, лом и прочие активы, которые можно использовать в деятельности компании или продать.

Существует устойчивое многолетнее заблуждение, что такие ценности должны отражаться в составе запасов с одновременным признанием прочих доходов: Дт 10 Кт 91. Этот подход и раньше был основан на неверном понимании п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в связке с п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации», а уж с принятием ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и вовсе утратил связь с реальностью. Тем не менее, вы легко найдете кучу статей и даже учебников, которые транслируют этот вариант как верный. Более того — единственно верный.

Рекомендация подчеркивает: «Ни в каком случае оприходование извлекаемых ценностей без факта их продажи не может приводить в бухгалтерском учете к признанию дохода». Дело в том, что в момент извлечения ценностей от ликвидации основных средств компания не получает экономических выгод — основное средство уже признавалось активом. При извлечении ценностей в ходе ремонта или ликвидации происходит реклассификация активов. Доход от извлеченных ценностей может возникнуть только в момент их продажи. До того выполняются не все критерии признания, установленные п. 12 ПБУ 9/99.

Если же признать доход в момент извлечения ценностей, то в момент продажи он задвоится: Дт 62 Кт 91. Не надо так.

Ок, дохода нет. А в какие активы реклассифицировать извлеченные ценности? Рекомендация выделяет четыре варианта в зависимости от планов руководства на их дальнейшую судьбу:

👉 Использовать больше 12 месяцев в качестве частей основных средств, самостоятельных объектов или для восстановления других объектов. Ценности продолжают учитывать в составе основных средств с корректировкой единиц учета и элементов амортизации: Дт 01 Кт 01.

👉 Планировать потребление или продажу в течение ближайших 12 месяцев. Ценности списывают в состав запасов за счет балансовой стоимости ликвидируемых основных средств: Дт 10,41 Кт 01.

👉 Планировать продажу за пределами ближайших 12 месяцев. Ценности реклассифицируются в долгосрочные активы к продаже: Дт 41 Кт 01. О них я еще не рассказывал, но пост запланировал.

👉 Утилизировать без дальнейшей продажи или использования. Ценности списываются без признания новых активов: Дт 91 Кт 01.

Пример.

ООО «Рога и копыта» выводит из эксплуатации автомобиль. «Испано-Сюизу», ага. Балансовая стоимость на момент списания — 200 тыс. руб. От разборки остается годный двигатель, который будет переставлен на другой автомобиль компании. Стоимость двигателя составляет 25% от стоимости автомобиля. Кузов с оставшимся оборудованием Балаганов планирует сдать в металлолом. Это должно принести 180 тыс. руб.

Двигатель остается в составе основных средств, увеличивая балансовую стоимость другого авто: Дт 01 Кт 01 50 тыс. руб. (200 тыс. руб. * 25%).

Кузов списывается в запасы. Согласно п. 16 ФСБУ 5/2019 его нужно оценить как наименьшую из двух сумм: стоимости, по которой учитываются аналогичные запасы (180 тыс. руб.), и балансовой стоимости списываемых основных средств (200 тыс. руб. * 75% = 150 тыс. руб.). Дт 41 Кт 01 150 тыс. руб.

А вы доход в момент извлечения ценностей признаете или как в рекомендации? Мне интересно, только честно.

#реформа

Как учесть обесценение основных средств

Как обещал, разбираю рекомендацию Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств». Что такое рекомендации в области бухгалтерского учета и зачем они нужны — читать здесь.

Рекомендация принята еще при действовавшем в 2016 году ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В части того, что обесценение должно определяться по правилам IAS 36 «Обесценение активов» рекомендация предвосхитила ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Пункт 36 нового стандарта с 2022 года предписывает делать именно так. Аргументация этого подхода в тексте устарела, но рекомендация интересна другим. В ней прописан порядок отражения обесценения на бухгалтерских счетах.

Цитирую: «В случае подтверждения обесценения организация признает его в бухгалтерском учете с отражением его величины на субсчете «Обесценение» к счету 02 «Амортизация основных средств» и с отражением в качестве расхода в отчете о финансовом результатах». Почему именно счет 02? Аргументация следующая: обесценение — это регулятив, который по смыслу схож с амортизацией. Его так же нужно вычитать из первоначальной стоимости при определении балансовой стоимости основных средств.

Принятый позже ФСБУ 6/2020 косвенно подтвердил этот довод: правила учета обесценения содержатся не в разделе «Оценка», а в разделе «Амортизация» нового стандарта. Неудивительно, учитывая, что и рекомендацию, и проект ФСБУ разрабатывал Бухгалтерский методологический центр.

Пример.

Организация имеет на балансе здание цеха. Балансовая стоимость — 10 000 000 руб. На отчетную дату выявлены признаки обесценения: производственную деятельность решено прекратить. Справедливая стоимость объекта — 5 000 000 руб. Затраты на сопровождение сделки по продаже — 300 000 руб.

Справедливая стоимость ниже фактических затрат — нужно оценить ценность использования. Можно перепрофилировать здание под склад сдавать в аренду 10 лет, дисконтированный денежный поток за это время составит 8 000 000 руб.

Ценность использования выше справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие — возмещаемая стоимость составит 8 000 000 руб.

Дт 91 Кт 02 2 000 000 руб. — убыток от обесценения.

#реформа

Нормативная основа Плана счетов

В прошлом году я проводил опрос обязательно ли коммерческой организации пользоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Результаты оказались печально предсказуемы: 55% респондентов ответили утвердительно. И это был неправильный ответ. Сегодня разберу Рекомендацию Р-150/2023-КпР «Нормативная основа плана счетов», которая объясняет почему это не так.

В ч. 3 ст. 21 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения устанавливается федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Но ни действующие ФСБУ, ни планируемые в Программе разработки ФСБУ на 2022-2026 гг. не касаются этих документов.

Есть мнение, что минфиновским Планом счетов пользоваться необходимо в силу ч. 1 ст. 30 закона №402-ФЗ. В ней говорится, что до утверждения соответствующих ФСБУ применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые действовали до дня вступления в силу этого закона. Но из абз. 2 Инструкции по применению Плана счетов следует, что правила ведения бухгалтерского учета определяют иные документы: ПБУ (ныне ФСБУ) и другие нормативные акты. Поэтому на План счетов такой подход не распространяется. На ПБУ — да, на План счетов — нет.

Минфиновский План счетов повсеместно применяется в силу привычки, которую культивируют бухгалтерские программы. Когда в 1С предустановлен такой план счетов, а ты работаешь в 1С, деваться особо некуда.

Проблема в том, что минфиновский План счетов разработан четверть века назад. С тех пор требования стандартов сильно изменились — вплоть до того, что появились не только новые правила, но даже новые объекты учета. Поэтому для соблюдения требований ФСБУ учет на счетах приходится организовывать не так, как предусмотрено инструкцией к Плану счетов.

Главный вывод Рекомендации: при формировании рабочего плана счетов и порядка его применения компания не обязана ориентироваться на минфиновский План счетов и инструкцию по его применению. Если решено заложить эти документы в основу рабочего плана счетов, то компания должна использовать их только в той части, в которой они не противоречат ФСБУ. Такой порядок применения минфиновского Плана счетов действует пока не примут ФСБУ с новым Планом счетов, чего не произойдет еще долго.

На практике это должно выглядеть примерно так. Берется костяк минфиновского Плана счетов: структура разделов и номера синтетических счетов. Аналитика же организуется исходя из требований ФСБУ к раскрытию информации в финансовой отчетности. Более экстремальный и удобный вариант — задействовать при необходимости свободные синтетические счета, но технически это возможно далеко не во всех учетных системах.

Резюмирую: привычный нам минфиновский План счетов много лет как выпал из системы документов в области регулирования бухгалтерского учета. Теперь это просто беллетристика.

#реформа

Капитал vs. Источники финансирования деятельности

Доколе, Катилина Минфин? Непоняток пост. Канал читает много умных образованных людей. Решил, как говорят в стартаперской тусовке, «подумать об вас».

С момента принятия закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» я не устаю возмущаться заменой привычного понятия «капитал» на странную конструкцию «источники финансирования деятельности экономического субъекта». Мне непонятно почему одна часть пассивов присвоила себе имя всех. Обязательства ведь тоже источники финансирования.

При этом в утвержденной форме бухгалтерского баланса раздел III по-прежнему называется «Капитал и резервы». То есть источники финансирования в бухбалансе не появились. Странно как-то.

На дворе 2024 год. Минюст регистрирует ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», разработанный Минфином. Когнитивный диссонанс усиливается. Читаю пункт 8: «В бухгалтерском балансе раскрывается информация обо всех активах, обязательствах и источниках финансирования деятельности экономического субъекта». Ок, похоже на продолжение генеральной линии — пусть понятие странное, но ФСБУ идет в ногу с законом.

Но уже в следующем пункте в составе показателей баланса я вижу капитал и не вижу источников финансирования. Отчет об изменениях капитала тоже не переназван отчетом об изменениях источников финансирования. Да и в образце формы бухгалтерского баланса, который теперь не утверждается отдельным приказом, а входит в состав ФСБУ, раздел III назван «Капитал».

Сердце мое наполняется радостью. Наконец-то из названия раздела убрали «и резервы», которых там нет. Но нафига и главное зачем множить сущности? Объясните мне, кто понял, — возможно, здесь есть скрытый смысл, которого я не увидел.

#реформа

Долгосрочные активы к продаже — определение

На прошлой неделе рассказал о долгосрочных активах к продаже (ДАП), сегодня по горячим следам опишу связанную с ними проблему. Решение проблемы предложено в Рекомендации Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже — определение», которая разработана Бухгалтерским методологическим центром.

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» определяет ДАП как «объект внеоборотных активов (кроме долгосрочных финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается». Ключевой момент здесь — прекращение использования объекта.

Проблема в том, что до предназначения к продаже объект мог не использоваться. Например, компания строила здание (будущий объект основных средств), но еще на стадии строительства решила его продать. С точки зрения бухучета, продается объект капитальных вложений, который еще не использовался по назначению. Еще вариант: продается уже сданный объект основных средств, который оказался не востребован в производстве. Построили, пострадали, решили продать. Такие ситуации формально не попадают под действие ПБУ 16/02.

Рекомендация утверждает, что факт прекращения использования внеоборотного актива не является обязательным событием, которое должно произойти, чтобы классифицировать этот актив как ДАП. Обязательное условие такой реклассификации — факт неиспользования актива. Естественно, при выполнении остальных критериев признания ДАП.

Такая расширенная трактовка определения основана на том, что стандарты, которые регулируют учет внеоборотных активов, не разрешают учитывать в прежнем качестве предназначенные для продажи неиспользуемые объекты. Эти активы попросту перестают соответствовать критериям признания. Учет таких объектов нужно вести в соответствии с п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». А это значит, что организация должна самостоятельно разработать порядок учета, последовательно применяя положения:

1️⃣ МСФО
2️⃣ ФСБУ и ОСБУ по связанным вопросам
3️⃣ Рекомендаций в области бухгалтерского учета

В результате организация все равно выйдет на порядок учета ДАП. В Рекомендации указано: «…будь то МСФО, или ФСБУ». Но я считаю, что при таком обосновании придется руководствоваться IFRS 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Во-первых, МСФО в этой ситуации имеет приоритет в применении. Во-вторых, в определении ДАП из IFRS 5 нет условия о прекращении использования внеоборотного актива для реклассификации в ДАП: «Организация должна классифицировать внеоборотный актив как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования».

Возможно, авторы Рекомендации имели в виду, что в МСФО можно сходить только за тем, чтобы признать эти активы ДАП. А дальше пойти вниз по иерархии и применить порядок учета из ПБУ 16/02. Это было бы рационально. В любом случае, хорошо, что есть Рекомендация — в учетной политике достаточно сослаться на нее и учитывать все ДАП единообразно. А еще лучше было бы Минфину поправить формулировку в ПБУ 16/02 и заполнить эту лакуну. Но это был бы какой-то другой Минфин.

#реформа

Проект ФСБУ «Доходы» не рекомендован к утверждению

9 октября состоялось голосование Совета по стандартам бухгалтерского учета по результатам экспертизы проекта ФСБУ «Доходы». Протокол голосования можно посмотреть здесь. Проект разработан некоммерческим партнерством «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» (ИПБР). «Доходы» — первый ФСБУ, который готовил этот негосударственный регулятор. Основой текста послужил МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Совет единогласно рекомендовал доработать проект. Главная претензия — стандарт не обеспечит условия для единообразного применения его всеми экономическими субъектами. Между IFRS 15 и проектом ФСБУ «Доходы» есть терминологические различия, из-за которых в консолидированной финансовой отчетности по МСФО и индивидуальной бухгалтерской отчетности по ФСБУ одна и та же по сути информация будет раскрываться по-разному. А для компаний, которые не составляют консолидированную финансовую отчетность, новые правила приведут к усложнению учета и нарушению требования рациональности. Одно дисконтирование выручки при отсрочке платежа чего стоит! А в проекте есть еще оценка по справедливой стоимости, разделение выручки на постоянный и переменные компоненты, распределение выручки по договору на отличимые товары и прочие заморские прелести.

Чтобы снять эту претензию Совет рекомендует реализовать «дифференцированный подход к регулированию бухгалтерского учета доходов»:

👉 Если компания составляет консолидированную финансовую отчетность — обязать раскрывать информацию о доходах непосредственно в соответствии с IFRS 15

👉 Если индивидуальная бухгалтерская отчетность компании подлежит обязательному аудиту — разрешить применять IFRS 15 или ФСБУ «Доходы» на выбор

👉 Остальные компании — обязать применять ФСБУ «Доходы»

При этом Совет рекомендует сохранить преемственность с практикой применения ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Странная рекомендация: и крестик снять, и трусы надеть.

Совет также рекомендует внести в текст проекта ряд уточнений, на которых я не буду подробно останавливаться. Например, заменить ряд терминов на общепринятые в ФСБУ и гражданском законодательстве.

В сухом остатке имеем следующее. Проект ФСБУ «Доходы», который в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022-2026 гг. должен вступить в силу с 2025 года, уже явно не будет принят в срок. Проект ФСБУ «Расходы», разработка которого также возложена на ИПБР, до сих пор не представлен. А он должен был вступить в силу с 2025 года — эти стандарты нужно принимать строго одновременно. Иначе клону IFRS 15 будет отвечать стандарт из прошлого века с несимметричными требованиями к расходам.

Так что в 2025 году готовимся только к ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». О применении первого я уже записал курс на Бусти, о применении второго — запишу.

#реформа

Итоги реализации государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности к 2024 году

На днях премьер-министр утвердил Распоряжение Правительства от 22.11.2024 №3386-р «Об утверждении основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года». Тема важная, документ объемный, поэтому посвящу ему несколько постов.

Сегодня оценю, как чиновники видят то, что сделано к текущему моменту. Выделю главные цитаты документа и прокомментирую их.

🔉 «К 2024 году в Российской Федерации создана и функционирует система бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности, соответствующая современному уровню развития экономических и гражданско-правовых отношений»

Я бы сказал по-другому. Создана и функционирует система разработки нормативных документов в этой сфере. Но сами документы пока соответствуют современному уровню далеко не полностью, не говоря уже о практике их применения. Или я неправильно понимаю, что такое современный уровень.

🔉 «В сравнении с финансовой отчетностью, составлявшейся по ранее действовавшим правилам, сегодня ее пользователи видят реальное положение дел у экономического субъекта, а не только соответствие финансовой отчетности установленным правилам, суммы, которые можно получить от использования активов, а не суммы потраченных на их приобретение средств, все подлежащие исполнению экономическим субъектом обязательства, а не только их задокументированную часть, результативность и риски деятельности руководства экономического субъекта»

Важный момент: движемся в сторону МСФО. Финансовая отчетность должна помогать пользователям принимать экономические решения. На основе исторической стоимости это делать невозможно. Но пока этому соответствуют в основном ФСБУ нового поколения, если их правильно применять.

🔉 «С целью оптимизации затрат на ведение бухгалтерского учета и снижения административной нагрузки требования к бухгалтерскому учету дифференцированы для разных категорий экономических субъектов»

Все так. Для крупного бизнеса — ФСБУ в полный рост и МСФО для консолидированной отчетности, для малого — упрощенный бухучет.

🔉 «Реализованный в настоящее время подход к регулированию бухгалтерского учета обеспечивает прозрачность этого процесса, его информационную открытость и вовлеченность в него широкого круга заинтересованных лиц. Интересы последних реализуются через процедуру принятия стандартов бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом "О бухгалтерском учете". В рамках этой процедуры разработка и публичное обсуждение проектов стандартов бухгалтерского учета осуществляются, как правило, субъектами негосударственного регулирования бухгалтерского учета (профессиональными и деловыми объединениями)»

Действительно, инфраструктура применения закона №402-ФЗ создана и работает капец как медленно. Если смотреть на уже утвержденные ФСБУ, то здесь паритет между государственными и негосударственными регуляторами: четыре стандарта разработал БМЦ (ФСБУ 5/2019, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022), столько же — Минфин (ФСБУ 25/2018, ФСБУ 27/2021, ФСБУ 28/2023, ФСБУ 4/2023). Но следующие восемь ФСБУ разрабатываются исключительно негосударственными регуляторами. Пока. Не уверен, что ИПБР справится со своими двумя проектами.

В целом, все по делу, но есть нюанс. Авторы документа живут немного в будущем. Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности будет соответствовать этому видению, если продолжать в том же духе. Лет через 10. В части регулирования. Когда требования нормативки будут соблюдаться на практике — не для галочки, а по-настоящему — сказать сложно.

Там еще про аудит есть. Длинные цитаты уже не влезут, но в общем:

🔉 «Обеспечено стабильное функционирование рынка аудиторских услуг»

Ну, не знаю. По мне, например, консолидация профессии вокруг единственной СРО — такое себе достижение. Да и народ из аудита побежал, судя по моим знакомым. Аудиторы, напишите в комментах как у вас дела.

#реформа

Основы государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности. Часть 1

Продолжаю разбирать Распоряжение Правительства от 22.11.2024 №3386-р «Об утверждении основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года». Сегодня познакомлю вас с базовыми постулатами свежесформулированной политики.

🔉 «Регулирование системы бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности будет осуществляться полностью на национальном уровне»

Это означает, что использовать МСФО и МСА в качестве национальных стандартов не планируется. Если Минфин решит, что нужно использовать в работе международный стандарт — его перевод утвердят отдельным приказом. Такой порядок позволит обеспечить информационную независимость и безопасность страны. Здесь ничего нового, просто давняя позиция регулятора сформулирована в явном виде. Так и слышу голос Л.З. Шнейдмана, который говорит: «МСФО — это беллетристика!»

🔉 «В среднесрочной перспективе государственная политика в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности будет основываться на действующей системе бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности»

Перевожу: до 2030 года революции в регулировании бухучета и аудита не случится. Изменения будут вноситься точечно. Нового закона «О бухгалтерском учете» не случится. ФСБУ будут разрабатываться в плановом порядке с оглядкой на МСФО. И это хорошо. Несмотря на популистские заявления некоторых депутатов и последовавший позже запрос Минфина в БМЦ о том, сохраняется ли актуальность применения МСФО в качестве основы разработки ФСБУ, курс будет продолжен. Независимо от политической обстановки, МСФО — это best practices современных требований к финансовой отчетности.

🔉 «Будет продолжена практика планирования разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 5 лет, принятия каждого стандарта по процедуре, включающей несколько публичных обсуждений, экспертиз, поддержания неизменности количества федеральных стандартов бухгалтерского учета, минимизации случаев содержательного изменения стандартов»

И это здорово! Возможность профсообщества участвовать в разработке ФСБУ — ценнейшее из того, что дал нам 402-ФЗ. Не перекраивать уже принятые стандарты — тоже логично, правила должны быть стабильными. А вот насчет поддержания неизменного количества ФСБУ я не понял. В документе есть сноска на то, что якобы с 2011 года количество ФСБУ остается без изменений. Но это не так: не все новые ФСБУ вытесняют старые ПБУ. Как минимум, ФСБУ 25/2018, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 27/2021, ФСБУ 28/2023 увеличили общее количество стандартов. Да и Программа разработки ФСБУ на 2022-2026 гг. предусматривает появление нескольких абсолютно новых ФСБУ.

🔉 «Должна быть повышена дисциплина исполнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета»

Так выпьем же за это! Особенно, если «а-та-та» относится не только к негосударственным регуляторам, но и к Минфину. Вспомним хотя бы историю с переписыванием текста ФСБУ 5/2019 после его рекомендации к утверждению Советом по бухучету.

🔉 «Вопросы развития учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности будут рассматриваться во взаимосвязи с формированием иных видов отчетности»

А вот это звучит тревожно. Нельзя создать отчетность, которая одновременно соответствует МСФО и НК РФ.

🔉 «Органы государственной власти должны обеспечить возможности для участия в выработке и реализации государственной политики деловому, профессиональному и научному сообществам»

Такие возможности уже есть, они заложены законом «О бухгалтерском учете» и реализованы как государственным, так и негосударственными регуляторами через процедуру общественного обсуждения проектов ФСБУ.

В один пост разбор этой части документа не влез — будет продолжение.

#реформа

Основы государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности. Часть 2

Продолжаю разбирать Распоряжение Правительства от 22.11.2024 №3386-р «Об утверждении основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года». Сегодня заканчиваю обзор базовых постулатов свежесформулированной политики, начатый на прошлой неделе.

Вот три главных направления, которые обещают развивать в среднесрочной перспективе:

🔉 «Развитие системы стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, включая стандарты раскрытия информации об устойчивости в качестве основного инструмента регулирования»

Правительство еще раз подчеркивает приоритет разработки современных бухгалтерских стандартов, эта мысль красной нитью проходит по всему документу. Из интересного: упомянуты стандарты раскрытия информации об устойчивости. В действующей Программе разработки ФСБУ на 2022-2026 гг. такие стандарты не предусмотрены. Видимо, в Программе на 2026-2030 гг. стоит ждать аналогов новейших (вступили в силу с 2024 года) МСФО: IFRS S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием» и IFRS S2 «Раскрытие информации, связанной с климатом». Как минимум, первого. Скриньте, как говорится.

🔉 «Расширение функционала государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности как способа реализации информационных потребностей пользователей»

В ГИР БО будет доступно больше видов финансовой отчетности, в том числе промежуточная, консолидированная и информация об устойчивости (еще одно подтверждение моему комментарию к предыдущей цитате). Внедрят электронные аудиторские заключения. Появятся инструменты анализа и сопоставления отчетности, фильтры и настраиваемое отображение информации. Этакий терминал Блумберга на минималках. Бесплатный, что немаловажно!

🔉 «Совершенствование экономической модели деятельности аудиторских организаций»

Планируется принять мораторий на существенные новые изменения модели регулирования и контроля аудиторской деятельности до 2030 года. При этом могут производиться точечные корректировки. Например, пересмотр перечня общественно значимых организаций, усиление ответственности аудиторов, изменение системы закупок аудиторских услуг. Еще обещают доработать систему внешнего контроля в сфере аудиторской деятельности — ну, вы понимаете в какую сторону обычно эти доработки ведут.

Чтобы аудиторы совсем не загрустили, Правительство анонсирует расширение практики оказания аудиторами услуг по проверке систем внутреннего контроля, профессионального подтверждения раскрываемой информации об устойчивости и прочего консалтинга. Нормально так: с одной стороны конкретное закручивание гаек, с другой абстрактное «формирование и расширение практики». Аудиторы, держитесь там!

💥 По каждому из трех направлений в документе есть много вкусных подробностей — их разберу на Бусти и в закрытом телеграм-канале.

#реформа

Указание о соответствии стандартам

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» еще не успел вступить в силу, а лакуны в нем уже обнаружены. П. 45 стандарта гласит: «В случае, когда бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, в пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами. В иных случаях в пояснениях не может быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, независимо от раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о способах ведения бухгалтерского учета, принятых экономическим субъектом, и (или) иной соответствующей информации».

Казалось бы, все понятно. Соблюдаешь требования ФСБУ и ОСБУ — указываешь, что отчетность им соответствует. Не соблюдаешь хотя бы какое-то из требований какого-то стандарта — не указываешь. Но, как обычно, дьявол в деталях.

Во-первых, сами стандарты содержат исключения в применении их требований:

👉 Право не применять отдельные стандарты в силу специфики деятельности. Например, не применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» непубличными организациями (п. 2 ПБУ 12/02)
👉 Право не применять отдельные положения стандартов в определенных ситуациях. Например, не признавать ППА и обязательства по аренде для краткосрочной аренды (п. 11 ПБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»)

Во-вторых, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» позволяет применять способы учета, не предусмотренные в ФСБУ, в ряде случаев:

👉 Способ из МСФО, если компания формирует отчетность по МСФО и установленный ФСБУ способ приводит к несоответствию требованиям МСФО (п.7 ПБУ 1/2008). Например, переоценка обязательства по аренде (пп. 39-43 IFRS 16 «Аренда»)
👉 Самостоятельно разработанный способ, когда в ФСБУ способы не установлены (п.7.1 ПБУ 1/2008), и альтернативный способ, когда установленный в ФСБУ способ приводит к недостоверному представлению данных в отчетности (п.7.3 ПБУ 1/2008). Например, формула амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»)
👉 Рациональный способ, когда установленный в ФСБУ способ приводит к формированию несущественной информации (пп. 7.2, 7.4 ПБУ 1/2008). Например, упрощенные способы бухгалтерского учета для тех, кто имеет право на их применение

Возникает вопрос: если организация столкнулась с каким-то из указанных случаев, можно ли считать ее бухгалтерскую отчетность достоверной? Вопрос не праздный: согласно п. 69 ФСБУ 4/2023 достоверной считается бухгалтерская отчетность, которая «содержит информацию, сформированную в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами». Если описанные отклонения от требований стандартов попадают под «иные случаи» из п. 45 ФСБУ 4/2023, то недостоверной будет отчетность огромного числа российских организаций.

Свежайшая (утверждена 26.09.2024) Рекомендация Р-165/2024-КпР «Указание о соответствии стандартам» твердо и четко заявляет, что бухгалтерская отчетность считается составленной в соответствии с ФСБУ и ОСБУ, если:

1️⃣ Организация не применяет отдельные предусмотренные стандартами способы бухгалтерского учета
2️⃣ Такое неприменение предусмотрено в ФСБУ или ОСБУ
3️⃣ Организация соблюдает предусмотренные стандартами условия и порядок неприменения отдельных способов учета

Это значит, что если вы на законных основаниях воспользовались исключениями, предусмотренными ФСБУ или ОСБУ, то можно смело указывать в разделе 2 пояснений к бухгалтерской отчетности что-то вроде: «Настоящая бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета». Никаких оговорок или модификаций делать не потребуется.

Больше разборов рекомендаций — на Бусти и в закрытом телеграм-канале!

#реформа

Инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе

Как я уже писал, с 01.01.2025 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ Минфина №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утратили силу, а новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» применяется начиная с отчетности за 2025 год. Значит, правил для бухотчетности за 2024 год нет.

На практике ФНС оставит прежний формат отчетности в ГИР БО. В этом случае де-факто будет приниматься отчетность, составленная по правилам ПБУ 4/99. Тогда Рекомендация БМЦ Р-147/2023-ОК Лизинг «Инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе» в 2025 году еще может помочь при подготовке годового отчета компаний, которые в 2024 году сдавали имущество в финансовую аренду.

Проблема, которую решает эта рекомендация связана с тем, что по мере принятия новых ФСБУ и появления новых объектов бухучета, ПБУ 4/99 и Приказ Минфина №66н не актуализировались. Поэтому непонятно как правильно отражать в стандартных формах финансовой отчетности эти новые объекты, в частности, инвестиции в аренду. Понятно, что это актив, который нужно отразить в бухгалтерском балансе. Но в рамках действия этих нормативных документов добавить в баланс отдельную статью нельзя.

К тому же внеоборотные активы отражают в разделе I бухгалтерского баланса, а оборотные — в разделе II. Но инвестиция в аренду может содержать долгосрочную часть, которая погасится больше, чем через 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения меньше 12 месяцев. Нужно ли учитывать эти части отдельно?

Согласно рекомендации, инвестиции в аренду при их существенности представляются в бухгалтерском балансе арендодателя самостоятельной статьей. Не буду погружаться в логику рассуждений, она основана на приоритете МСФО в случаях, когда в ФСБУ отсутствует правило учета. При этом авторы, понимая, что российская бухгалтерская отчетность сдается в ГИР БО, предусмотрели альтернативный метод раскрытия — в группе статей «Финансовые вложения».

При этом долгосрочная часть инвестиций в аренду раскрывается в разделе I бухгалтерского баланса, а краткосрочная — разделе II. Но это не обязательно: если такое разделение не приоритетно для пользователей отчетности, можно всю сумму инвестиции в аренду показывать в разделе I.

Больше разборов рекомендаций — на Бусти и в закрытом телеграм-канале!

#реформа

Как будет реализовываться государственная политика в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности

На прошлой неделе Минфин утвердил План мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года. Мероприятия госполитики, сформулированные в конце прошлой осени, обрели сроки исполнения и ответственных.

Для тех, кому лень читать весь документ, сделал его краткий обзор в части бухучета и финансовой отчетности. Аудиторскую деятельность оставил за скобками. Обзор самой госполитики с моими комментариями — здесь и здесь. А подробнейший анализ — на Бусти и в платном телеграм-канале. Если содержание отдельных пунктов плана непонятно, лучше сначала прочитать эти тексты.

Бухгалтерские стандарты

👉 Методические материалы по учету новых объектов — 2025-2029 годы по мере появления таких объектов

👉 Правовая база под применение МСФО раскрытия информации об устойчивости в России — 2025-2026 годы (проект ФЗ)

👉 Уточнение федеральных законов в части правил бухгалтерского учета, финансовой отчетности и внутреннего контроля — двумя пакетами в 2027 и 2028 годах (проекты ФЗ)

👉 Мониторинг практики применения упрощенных способов бухучета и подготовка предложений по ее совершенствованию — 2028 год (непонятно, какой документ на выходе)

👉 Изучение возможности включения норм закона «О консолидированной финансовой отчетности» в закон «О бухгалтерском учете», уточнение круга составителей консолидированной финансовой отчетности — 2028 год (доклад в Правительство РФ, проект ФЗ)

👉 Концептуальные основы бухучета — 2028 год

👉 Предложения по уточнению процедур корпоративного управления организацией в отношении ее финансовой отчетности — 2029 год (проект ФЗ)

👉 Базовый комплект ФСБУ — 2029 (госполитика до 2030 года) или 2031 год (следующая программа разработки ФСБУ должна быть на 2027-2031 годы)

Есть еще блок предложений, связанный с переводом МСФО на русский язык (приказы Минфина по актуализации и введению новых МСФО) — 2025-2029 годы. Здесь у меня подгорело, потому что в исполнителях кроме Минфина указана единственная уцелевшая СРО аудиторов «Содружество». Почему вдруг она, а не БМЦ или ИПБР — официальные субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета и разработчики ФСБУ? А в этом блоке есть, например, «подготовка предложений по повышению устойчивости финансового обеспечения деятельности по переводу МСФО и МСА на русский язык» — звучит как получение госфинансирования. Зачем это «Содружеству» — понятно, а вот зачем государству?

ГИР БО

👉Консолидированная и промежуточная финансовая отчетность в ГИР БО — 2025 год

👉 Внедрение технологий кастомизации финансовой отчетности конкретной организации в ГИР БО — 2025 год

👉 Аналитические инструменты в ГИР БО — 2025-2028 годы

👉 Исключение излишних административных обременений для организаций, доступ к информации которых, содержащейся в ГИРБО, ограничен по решению Правительства РФ — 2026 год (проект ФЗ)

👉 Расширение инструментов контроля качества финансовой отчетности в ГИР БО — 2026-2029 годы

👉 Аудиторские заключения в ГИР БО — 2028 год

👉 Предложения по усилению координации процедур раскрытия отчетности организаций посредством включения ее в ГИРБО с процедурами раскрытия иными способами — 2028 год (доклад в Правительство РФ)

👉 Раскрытие информации об устойчивости в ГИР БО — 2029 год

👉 Административная ответственность за неисполнение и ненадлежащее исполнение обязанности по представлению финансовой отчетности в ГИР БО — 2029 год

В этом блоке тоже неоднократно встречается СРО «Содружество», но только в тех пунктах, где упоминаются аудиторские заключения. Здесь вопросов по поводу ее присутствия нет.

В целом, между утверждением госполитики и плана ее реализации прошло чуть меньше трех месяцев, а документы соответствуют друг другу — это неплохо! Дело за малым — начать реализовывать.

#реформа

Экспертная группа по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства

Оказывается, при Минфине такой орган, а я и не знал! Вот теперь-то бухучет малого бизнеса make great again! Непонятно только, как эта группа вписывается в систему регулирования бухгалтерского учета, установленную законом №402-ФЗ. Да и, судя по приказу Минфина о ее создании, реальных полномочий выдано примерно нисколько. Но люди уважаемые собрались, наверняка пользы много принесут. Интересно, описание бухгалтерского учета у индивидуальных предпринимателей — это результат их работы?

Ладно, теперь серьезно. В начале марта состав группы обновили. Явно неспроста. Это продолжение работы по реализации Плана мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года, о котором я писал в конце февраля. Видимо, от группы ожидают конкретной работы, которую запланировали на 2025 год. А административные рычаги у Минфина найдутся. Будем посмотреть.

#реформа

​Бухгалтерский учет криптовалюты

Давненько я не посещал заседания комитета по рекомендациям БМЦ, но в прошлый четверг не смог не приехать. Уж больно тема интересная и важная, нельзя было пропустить. Обсуждали учет криптовалюты.

Ни МСФО, ни ФСБУ не определяют порядок учета криптовалют. При этом криптовалюты сочетают в себе свойства сразу нескольких активов:

👉 Запасов: крипту можно майнить (изготавливать как материалы или продукцию) или покупать для перепродажи как товар
👉 Денежных средств: криптой можно рассчитываться с контрагентами (с российскими пока нет) и получать оплату от покупателей (тоже пока не для российских резидентов)
👉 Финансовых вложений: крипту можно покупать и удерживать, чтобы потом продать дороже
👉 Нематериальных активов (здесь я не совсем с коллегами согласен, но по отдельным признакам — да)

Получается, что актив есть, а порядка его учета нет. Лакуну нужно как-то закрывать, и для этого на помощь приходят рекомендации в области бухгалтерского учета. Проект рекомендации Р-Х/2025-КпР «Криптовалюта» можно посмотреть здесь. Его текст будет изменен с учетом прошедшего обсуждения и возможных будущих, но думаю, что основные выводы останутся следующими:

1️⃣ Периметр регулирования. Криптовалюта для целей бухгалтерского учета отделена от других цифровых активов. Например, стеблкойны, невзаимозаменяемые токены (NFT), цифровой рубль — это отдельные сущности, на них рекомендация не распространяется. А вот на биткойны или эфиры — распространяется.

2️⃣ Критерии признания. Чтобы признать криптовалюту активом, нужно, чтобы она могла быть использована в качестве платежного средства или продана за деньги. Кроме того, ее справедливую стоимость можно было бы определить на основе наблюдаемых данных. Возможно, в итоговом тексте будет даже уточнение об использовании исключительно данных первого уровня, по этому поводу дисскуссия не окончена.

3️⃣ Оценка. При приобретении или добыче криптовалюты посредством майнинга она оценивается по фактическим затратам. Но эта оценка существует недолго: на ближайшую отчетную дату крипту нужно оценить по справедливой стоимости и дальше определять справедливую стоимость на каждую отчетную дату. Разницы относятся на прибыль или убыток.

4️⃣ Раскрытие информации в отчетности. Крипта представляется в бухгалтерском балансе отдельным показателем. Смелое заявление, но раз это не какой-то из уже существующих видов активов, то подход к раскрытию информации в финансовой отчетности не может быть другим. Кроме того, в отчетности делается еще ряд раскрытий — в основном в пояснениях.

Когда итоговую редакцию рекомендации примут, она станет единственным нормативным документом, который регулирует учет криптовалют в России. Вряд ли в обозримой перспективе соответствующий ФСБУ появится. Поэтому рекомендация не рядовая, а очень даже знаковая. По мере развития проекта буду писать здесь об изменениях.

P.S. Впервые участвовал в работе БМЦ не как представитель науки или бизнеса, а как представитель самого себя. Скоро год как без начальников и подчиненных обхожусь 😃

#реформа

Сервитут

Сегодня переведу принятую чуть больше года назад рекомендацию БМЦ. Рекомендация Р-161/2024-КпР «Сервитут» определяет правила учета объектов, которые возникают в связи с сервитутом.

Сервитут — это право собственника объекта недвижимости (сервитуария) на ограниченное пользование соседним земельным участком. За это собственник участка (сервитутодатель) может взимать плату. Например, дорога к вашей базе отдыха проходит через поле, которое принадлежит фермеру. Вы платите фермеру за пользование этой дорогой. Или не платите — как договоритесь. Но обременение земельного участка фермера в любом случае есть.

ФСБУ не определяют порядок учета сервитута. С одной стороны, отношения между сервитутодателем и сервитуарием похожи на арендные: сервитуарий платит за право пользования активом сервитутодателя. С другой стороны, платы может и не быть. Тогда сервитут больше похож на нематериальный актив сервитуария. А может быть при сервитуте нужно просто признавать доходы и расходы сторон? Давайте разбираться.

Сервитут — не аренда. В отношении объектов учета аренды не соблюдается один из критериев признания, установленный п. 5 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: «арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды». Попробуйте выкопать пруд посреди фермерской дороги. То-то же! Поэтому ни право пользования активом, ни обязательство по аренде, ни инвестиции в аренду при сервитуте не признаются.

Нематериальных активов при сервитуте также не возникает. П. 4 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» устанавливает критерии признания. Один из них — актив может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них. Сервитут проистекает из наличия у сервитуария объекта недвижимости. Если продать этот объект, право по сервитуту перейдет новому владельцу. Поэтому оно не является нематериальным или каким-либо еще активом — это неотъемлемая часть объекта недвижимости.

Объекты, которые позволяют пользоваться чужим участком, в учете сервитуария отражаются как обычные активы. Например, если вы заасфальтируете фермерскую дорогу, затраты на строительство сначала сформируют стоимость капитальных вложений, а затем и основных средств. С точки зрения бухучета здесь нет отличий от учета других инфраструктурных объектов. Если же фермер сам займется благоустройством дороги, а вы компенсируете ему затраты, в первоначальную стоимость дороги войдет сумма компенсации.

Ст. 274 ГК РФ не разрешает сервитутодателю отказаться от договора сервитута. Если реализация сервитута потребует затрат, сервитутодатель имеет право на их компенсацию сервитуарием. Поэтому если сервитутодатель добровольно не отказался от включения положения о компенсации в договор сервитута, обременение по сервитуту не признается обязательством. А вот если фермер готов за свой счет заасфальтировать дорогу, чтобы по ней передвигалась его техника от шоссе до свинофермы, в его учете возникают затраты и обязательства как при обычном строительстве.

Более сложный сценарий — софинансирование обеспечивающей сервитут инфраструктуры. Фермер асфальтирует дорогу за свой счет, но строительство участка от свинофермы до базы отдыха компенсируете вы. Затраты на строительство в учете фермера уменьшаются на сумму компенсации. Если (вдруг) компенсация оказалась больше суммы затрат, он признает разницу доходом.

Если договор сервитута предусматривает плату сервитуария за пользование соседским участком, то для сервитуария эта плата — расход, а для сервитутодателя — доход. Такой доход рекомендуется раскрывать в бухгалтерской отчетности свернуто — за вычетом расходов на обслуживание сервитута. Рекомендация не ссылается на п. 28 ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», но он тут отлично применим.

Таким образом, хитрая юридическая конструкция сервитута в бухучете отражается стандартными способами. Просто надо было чуть копнуть.

Больше разборов рекомендаций — на Бусти и в закрытом телеграм-канале!

#реформа