Рабочая группа по налогам при Минцифры: работа продолжается

Применение льгот в рамках ИТ-маневра вызывает большой пласт вопросов, которые диктуются в основном широкой палитрой реальных операций ИТ-компаний и крайне лаконичными формулировками НК РФ в части ИТ-льгот по налогу на прибыль и страховым взносам. Этот вопрос требует детального обсуждения с ИТ-бизнесом, поэтому Минцифры сформировало рабочую группу по совершенствованию налогового законодательства. Мы также участвуем в работе данной группы.

Одним из условий применения ИТ-льгот является соблюдение порога льготируемой деятельности в размере 90% от выручки. В предыдущих разъяснениях от 7 сентября и от 11 октября 2021 года Минцифры уже разъяснило, что следует понимать под “разработкой, установкой и сопровождением” программного обеспечения и баз данных, а также “разработанных организацией программ для ЭВМ и баз данных”.

В свежем письме от 27 января 2022 года Минцифры дало толкование наиболее сложным и неоднозначным терминам “модификация” и “адаптация”. Важность разъяснения обусловлена отсутствием четких определений данных терминов в законодательстве, а также их ключевым значением для целей соблюдения критерия по льготируемой выручке в размере 90%. Так, организация может включать в льготируемую деятельность только те виды доходов от сопровождения, установки и тестирования программного обеспечения и базы данных, которое было именно этой организацией разработано, модифицировано и/или адаптировано.

Стоит отметить, что разъяснение Минцифры не ограничилось скупыми определениями модификации и адаптации, содержащимися в ГК РФ, а дало их широкую трактовку, в существенной степени отражающую текущие реалии ИТ-деятельности.

Если у вас возникли вопросы и прeдложения, какие именно вопросы могут быть обсуждены рабочей группой в дальнейшем, дайте нам знать по адресу: [email protected], и мы обсудим с вами насколько ваши вопросы являются системными и могут быть предметом рассмотрения в рамках работы рабочей группы.

Нидерланды возвращаются?

Сегодня нас радует Министерство финансов Нидерландов. В своем ежегодном письме в Парламент министр финансов рассказал о новостях о международных налоговых договорах Нидерландов: "Мой предшественник обещал ежегодно в первом квартале направлять в вашу палату письмо о переговорах по налоговым соглашениям. Я хотел бы продолжить это посредством этого письма."

Про российское соглашение сказано следующее: "К сожалению, 7 июня 2021 года Россия расторгла налоговое соглашение с Нидерландами. После того, как на официальном уровне была первоначально достигнута договоренность о поправке к договору, прошлым летом Россия предложила внести изменения, чтобы иметь возможность взимать значительно больший налог у источника в отношении Нидерландов. Российские предложения в этом отношении пошли намного дальше, чем просто борьба с уклонением от уплаты налогов. Нидерланды выступили с предложениями, чтобы предотвратить злоупотребление договором, но в то же время не подставить под удар реальную деятельность голландских компаний. Россия не согласилась на это и денонсировала налоговое соглашение. По состоянию на 1 января 2022 года между Нидерландами и Россией не применяются никакие налоговые соглашения. Тем временем Нидерланды договорились с Россией о заключении нового договора и представили России первоначальное предложение."

Надеемся, что все завершится успешно и соглашение будет согласовано, а потом и подписано, ратифицировано и вступит в силу!

(все цитаты даны в переводе с голландского оригинала письма министра финансов Нидерландов #2022-0000030609 от 1 февраля 2022 года).

Налоговые споры: новые решения. Выпуск № 1, февраль 2022

В этом выпуске:
• Исчисление срока возврата излишне уплаченного налога при установлении налоговым органом факта участия в схеме «дробления бизнеса»

https://pwc.to/3AR3ThH

Черный список Бюджетного кодекса

Представляем подкаст, посвященный изменениям в Бюджетный кодекс в части получения субсидий.

Многие из вас, наверняка, слышали о том, что с 2023 года расширяются ограничения для получения бюджетных субсидий. Так, предлагается создать особый "черный список Бюджетного кодекса" стран, российские дочки резидентов которых не могут претендовать на субсидии. В проект перечня попали, в том числе, Швейцария, Кипр, Мальта. Кроме того, доля "запрещенного" участия снижена с 50% до 25%, также будет учитываься не только прямое, но и косвенное владение.

Наши спикеры (Михаил Филинов, партнер в области услуг международного налогового планирования, и Владимир Соколов, директор практики в области государственно-частного партнерства) расскажут про нюансы изменений, что они значат для вас и в каком направлении стоит работать уже сейчас, чтобы подготовиться к вступлению изменений в силу.

После прослушивания подкаста просим проголосовать в нашем опросе, чтобы помочь нам становиться лучше.

Citius, altius, fortius!

Сегодня в Пекине начинается зимняя Олимпиада. Церемония открытия состоится в 15-00 по московскому времени. Российская команда состоит из 212 спортсменов. Во многих видах спорта наши спортсмены будут бороться за медали самого высокого достоинства. Размер государственной премии для наших спортсменов составит 4 млн рублей за золотую медаль, 2,5 млн за серебряную и 1,7 млн за бронзовую. Помимо выплаты федеральных государственных премий медалистов также обычно премируют из бюджетов субъектов федерации, а также по линии спортивных федераций, спортивных обществ и от негосударственного фонда поддержки олимпийцев.  
 
Отметим, что выплаты призерам Олимпиады не облагаются НДФЛ согласно статье 217 Налогового кодекса.
 
Проведение соревнований осуществляется с соблюдением значительных COVID ограничений и при условии прохождения спортсменами многочисленных ПЦР тестов. Тренер нашей, возможно, сильнейшей команды женского фигурного катания Этери Георгиевна Тутберидзе отметила:
«Пожелайте нам отрицательных тестов и положительных результатов!»
 
Пожелаем нашим спортсменам ярких побед! И самое главное, чтобы на Играх было торжество олимпийских принципов, и они служили сближению стран и народов.

Наказание «в рамках здравого смысла»

Вчера на встрече В.В. Путина с представителями «Деловой России» была поднята тема уголовной ответственности за налоговые преступления.

Представители бизнеса отмечали, что сейчас норма, предусматривающая освобождение от уголовной ответственности при уплате недоимки, работает не достаточно эффективно. Так, в ряде случаев даже после уплаты недоимки уголовное дело все равно возбуждалось и проводились следственные действия, которые прекращались только через какое-то время. В результате это негативно сказывалось на работе предприятий и, безусловно, являлось стрессом для обвиняемого.

Еще одна озвученная проблема – это срок давности привлечения к уголовной ответственности, который составляет 10 лет при требовании хранить первичные бухгалтерские документы 6 лет. Логично, что сроки должны быть синхронизированы. Кроме того, нужно учитывать, что проверки полноты уплаты налогов проводятся с учетом практики и подходов, устоявшихся на момент проверки, но 10 лет назад налогоплательщики жили в совсем другой реальности и следовали практике, сложившейся на тот момент. Самый яркий пример – это стандарты коммерческой осмотрительности и работа с «недобросовестными» поставщиками. Те действия в данном направлении, которые сейчас кажутся самими собой разумеющимися и внедрены у большинства налогоплательщиков, 10 лет назад показались бы явно избыточными всем – и налогоплательщикам, и налоговым органам, и следственному комитету.

Президент согласился, что решения должны приниматься «в рамках здравого смысла», в результате чего выиграют и налогоплательщики, и государство.

На наш взгляд, несколько аспектов проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления вчера не были озвучены.

Так, если налогоплательщику вменяется неправомерное получение из бюджета суммы переплаты по налогам (например, в результате предъявления НДС к вычету), то такое правонарушение уже относится УК РФ к категории «мошенничество» и по данному составу правонарушения уплата налога, штрафа и пени не является основанием для закрытия дела.

Кроме того, правило освобождения от уголовной ответственности не работает в отношении неуплаты таможенных платежей.

Как мы видим, нюансов много, проблема комплексная и подходы к ее решению тоже должны быть комплексными с соблюдением балансов интереса бизнеса и государства. Надеемся, что позитивная реакция Президента найдет продолжение в соответствующих законодательных инициативах.

Итоги недели в новостях налоговой и юридической практики PwC

11 февраля PwC проведет бесплатный вебинар «Налоговые споры: статистика, текущие тренды», на котором вы узнаете о текущих трендах в области налоговых споров, интересных судебных решениях, последней статистике по налоговым проверкам и судебным спорам.

Информация, представленная на вебинаре, будет актуальной для сотрудников бухгалтерских, налоговых и юридических отделов российских и иностранных компаний.

Зарегистрироваться на мероприятие можно до 10 февраля (включительно), перейдя по ссылке. При заполнении формы, пожалуйста, указывайте корпоративный адрес электронной почты. Ссылка на эфир придет вам после подтверждения процесса регистрации.

Язык вебинара – русский.

Если у вас возникли вопросы, звоните нам по телефону +7 495 967 6494 или пишите на электронную почту [email protected].

Уважаемые коллеги!

​​Юридическая практика PwC в России запустила подкаст с говорящим названием «От спора к делу»! В подкасте наши эксперты будут рассказывать об изменениях законодательства и тенденциях в разрешении налоговых, административных и таможенных споров.

В первом выпуске партнер Раиса Алексахина и юрист Илья Хейфец обсудили особенности изменения юридической квалификации сделок налогоплательщиков в ходе мероприятий налогового контроля.

Слушать на нашем сайте: https://pwc.to/3LiNQhM
SoundCloud: https://soundcloud.com/pwc_russia_legal
Apple Podcasts: https://apple.co/3gmnPj3
Яндекс.Музыка: https://music.yandex.ru/album/20959657

Не забывайте подписываться, чтобы не пропустить новые выпуски!

Плата за выбросы углерода: доступен отчет на русском языке

Стал доступен на русском языке совместный отчет Всемирного экономического форума и PwC, в котором анализируются сценарии введения платы за углеродный след.

В исследовании анализируется предложение МВФ по установлению ICPF (минимальной цены на выбросы углерода) на уровне:
75 долл. за тонну СО2 – для стран с высоким доходом
50 долл. за тонну СО2 – для стран со средним доходом (РФ отнесена к данной категории)
25 долл. за тонну СО2 – для стран с низким доходом.

Эти параметры применяются к 10 сценариям, отличающимся по количеству включенных территорий, секторов экономики и видов парниковых газов. Установлено, что международный минимальный уровень платы за выбросы углерода может окупить себя и сократить выбросы на 12%. В сочетании с существующими обязательствами стран по сокращению выбросов этот платеж поможет остановить глобальное потепление на уровне 2 градусов Цельсия по сравнению с доиндустриальным уровнем.

Климатическая повестка сегодня является одной из главных тем на международном и национальных уровнях. Продолжаем следить за ее развитием и внедрением.

«Обзор ключевых писем фискальных органов» Выпуск № 1, февраль 2022

В этом выпуске:

• Что такое адаптация и модификация в контексте льгот для ИТ-компаний
• Компания оплатила обучение ваших детей. Что с налогами?
• Как облагаются операции с криптовалютой?
• Как посчитать долю недвижимости в активах?

Ссылка на обзор PwC: https://pwc.to/3sksaJg

Бизнес просит депутатов не рассматривать поправки про арест имущества

Уполномоченный по защите прав предпринимателей Борис Титов направил письмо в Госдуму с просьбой снять с рассмотрения законопроект, который позволит налоговым органам налагать предварительные обеспечительные меры на имущество компаний и ИП сразу после составления акта камеральной проверки или вынесения решения о проведении выездной проверки (сейчас это возможно только при вынесении решения по результатам проверки).

Бизнес предложенные поправки пугают: они позволят наложить запрет на отчуждение имущества в сумме потенциального доначисления (на разницу между среднеотраслевыми налогами и налогами, уплаченными проверяемым налогоплательщиком за период).

Предложенными мерами государство отчасти решит проблему со спрятанными активами должников, но от их применения могут пострадать и добросовестные налогоплательщики.

Законодатель об этом подумал и предусмотрел некоторые исключения. Так согласно поправкам новые обеспечительные меры не затронут налогоплательщиков:

- уплативших более 2 млрд рублей за три года;
- находящихся в налоговом мониторинге;
- тех, чье отклонение по налогам от среднеотраслевой нагрузки не превышает 10% либо 3-х миллионов рублей;
- и некоторые другие.

Смогут ли эти исключения защитить добросовестный малый и средний бизнес? Вероятно, нет. Правила требуют более тонких донастроек. Следим за позицией депутатов.

Пиллар 1 - реальность все ближе

Работа над планом BEPS 2.0 идет семимильными шагами. 4 февраля 2022 года ОЭСР опубликовала первый драфт модельных правил Amount A Пиллара 1 для публичных обсуждений. Напомним, что Amount A - это условное название той части прибыли компании, которая подлежит перераспределению на рынки, где компания по факту зарабатывает, и, соответственно, налогообложению в юрисдикциях источника дохода.

В новом документе сформулированы два теста, на основании которых и будет производиться перераспределение:
1) Правило источника дохода (source rules). Данные правила позволяют установить, в какой юрисдикции получен тот или иной доход. В опубликованных модельных правилах приводится перечень видов доходов, и по каждому виду указывается, как определять источник дохода (например, юрисдикцией источника дохода от продажи конечного продукта является место, где продукт был передан покупателю, а от оказания услуг - место, где услуги были оказаны);
2) Тест привязки дохода (nexus test). После применения правил источника дохода необходимо определить, доход от каких юрисдикций превысил 1 млн Евро (для юрисдикций с ВВП свыше 40 млрд Евро) либо 250 тыс. Евро (для юрисдикций с ВВП менее 40 млрд Евро). В юрисдикциях, где данный тест пройден, некоторая доля от 1/4 от общемировой сверхприбыли (то есть той прибыли, которая превышает 10% от выручки) будет обложена по местным правилам.

Точные требования по комплаенсу будут разработаны позже и включены в итоговый текст модельных правил. Существуют и другие вопросы, требующие разъяснений: каков будет механизм взимания налога? Будет ли налог взиматься с самих компаний (если да, то каким образом) либо с налоговых агентов (если так, то кто будет налоговым агентом)? И многие другие вопросы, связанные с практическим применением новых правил в рамках Пиллар 1.

Amount A будет закреплен в специальной многосторонней конвенции (MLC), которую планируется разработать к середине 2022 года.

Более подробную информацию вы можете узнать из нашего информационного бюллетеня: https://www.pwc.com/gx/en/tax/newsletters/tax-policy-bulletin/assets/pwc-oecd-launches-public-consultation-on-p1-draft-model-rules.pdf?WT.mc_id=CT2-PL200-DM2-TR2-LS1-ND30-TTA9-CN_TX-KM-NL-2FY22-TPA-P1ModelRules-emaillink

Правительство утвердило Концепцию регулирования рынка криптовалют

Вчера и сегодня ведущие СМИ освещают новость об утверждении Концепции, и мы не будем повторять уже высказанные тезисы. Как налоговые эксперты предлагаем обратиться к оригиналу и посмотреть, что в нем сказано про налоги.

Может показаться интересным следующий пассаж: «Формирование легального рынка также обеспечит возможность защиты прав физических и юридических лиц, контроля операций за счет их проведения с соблюдением требований ПОД/ФТ и будет способствовать появлению новых участников экономической деятельности, уплачивающих налоги и страховые взносы, что соответственно приведет к увеличению доходов бюджета».

Предполагают ли авторы, что майнеры должны будут уплачивать не только НДФЛ, но и социальные взносы со своих доходов?

Мы понимаем, что сделан первый шаг, еще предстоит долгая и кропотливая работа над поправками в различные законы, включая НК РФ. Надеемся, законодатели будут обсуждать поправки с бизнесом и изучать мировой опыт. Кстати, он собран и проанализирован в отчете PwC. Отчет позволяет оценить всю сложность стоящих перед законодателями вопросов и варианты их решения.

Реальный налог в виртуальной игре

Правительство РФ обсуждает, как обложить налогами продажу игровых предметов - виртуальных танков, оружия и т.д. - за которые геймеры готовы платить живые деньги.

Согласно исследованию PwC, российский рынок киберспорта к 2024 году достигнет 2,8 млрд долларов. Для индустрии это успех. Но значительная часть рынка остается вне поля зрения налоговых органов.

На сегодняшний день государство видит транзакции между геймерами и разработчиками (в том числе по продаже игровых предметов) и может эффективно администрировать процесс. Случаются даже споры по налогам. Так, несколько лет назад Мэйл.РуГеймз пришлось доплатить НДС с продаж игрокам дополнительного функционала.

Однако увидеть перепродажи виртуальных предметов между игроками уже гораздо сложнее. А объем данного сегмента на российском рынке оценивается в 450 млн долларов.

Как увидеть, как обложить, и нужно ли это делать? Ожидается, что первые шаги могут быть сделаны уже в этом году.

Бездоговорное потребление электроэнергии vs реализация

Верховный суд высказался в отношении трактовки термина «реализация» при бездоговорном потреблении электроэнергии.

Электросетевая организация не признавала реализацией бездоговорное потребление энергии четырьмя корпоративными потребителями на сумму около 100 млн рублей (не исчисляла НДС, а также полагала, что доход для целей налога на прибыль нужно признавать только на дату признания долга должниками либо вступления в силу судебных решений). Налоговые органы сочли, что это реализация, облагаемая НДС, подлежащая учету в доходах на дату подписания актов бездоговорного потребления.

Суд первой инстанции поддержал позицию налоговой инспекции. Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали позицию общества. Инспекция обратилась в ВС РФ, который в результате встал на сторону налогоплательщика.

Данный спор содержит много отраслевой специфики, поэтому выводы ВС РФ нельзя назвать универсальными. Однако отметим, что некоторые фактические обстоятельства, рассмотренные в ходе данного спора (например, установление конкретных потребителей, выбытие товаров в отсутствие на то воли передающей стороны), схожи с обстоятельствами, которые могут быть значимыми в иных спорных ситуациях, например при рассмотрении вопросов налогового учета недостач.

Ссылка на обзор PwC: https://pwc.to/3gEy3vr

Новые инструменты для таможенного контроля со стороны российской таможни 

На фоне обсуждения дальнейшей интеграции Россия и Беларусь объявили о создании межгосударственного центра мониторинга таможенных операций, который начнет свою работу уже в начале лета. 

По словам первого заместителя ФТС России Руслана Давыдова основная цель создания данного центра - близкий к реальному времени информационный обмен данными между таможенным службами в отношении товаров и транспортных средств. Такой подход должен позволить оперативно реагировать на выявленные несоответствия и предотвращать нарушение таможенных правил и контрафакт.  

Центр создается в рамках союзной программы по гармонизации налогового и таможенного законодательства между странами и сотрудничеству в таможенной сфере.

Помимо обмена таможенной информацией и унификации системы категорирования участников ВЭД данная программа предполагает проведение обследования бизнес-процессов администрирования НДС и акцизов, учета счетов-фактур и т.п, проектирование интегрированной системы администрирования косвенных налогов союзных государств, определение подходов к разработке международного договора между странами об общих принципах налогообложения по косвенным налогам. 

Напомним, что Беларусь и Россия являются членами Евразийского экономического союза с единым таможенным законодательством. Однако ряд вопросов регулируется на национальном уровне. Практический подход к осуществлению таможенного контроля также отличается. 
В то же время остается открытым вопрос смогут ли российские таможенные органы при введении единого центра мониторинга таможенных операций использовать информацию о ценах товарах, ввозимых в Беларусь, при осуществлении контроля за таможенной стоимостью товаров, ввозимых в Россию.

В целом в настоящий момент таможенные органы Беларуси и России могут запрашивать необходимую информацию в рамках проведения контроля. Сложно пока предсказать, как скажется на участниках ВЭД создание центра мониторинга. Остается только наблюдать. 

Вебинар PwC по налоговым спорам - послесловие

Сегодня эксперты PwC провели вебинар, в ходе которого обсудили текущие тренды правоприменительной практики в налоговых правоотношениях, рассмотрели наиболее интересные судебные дела последних месяцев, обсудили новые сервисы ФНС РФ.

В частности, детально рассмотрели основные тенденции предпроверочного анализа и контрольных мероприятий. Отметили необходимость активного взаимодействия с налоговыми органами и контрагентами на этапе проведения предпроверочных мероприятий в целях урегулирования потенциальных претензий. Обсудили иные особенности каждого этапов контрольно-аналитической работы налоговых органов.

Были затронуты наиболее актуальные вопросы, поднимаемые в проверках, в том числе:
- «Плохие» поставщики
- Применение ст. 54.1 НК РФ, включая всевозможные переквалификации
- Вопросы выплаты доходов иностранным контрагентам и удержания налога у источника выплаты
- Внутригрупповые операции и услуги

Благодарим слушателей за участие в вебинаре и вопросы.

Налоговая и юридическая практика PwC регулярно проводит вебинары по актуальным вопросам. Приглашаем вас их посетить.

Главные новости налоговой и юридической практики PwC за неделю