15. События года: Увеличение налоговой нагрузки на металлургов. Сентябрь 2021

2021 год не обошелся без новых налогов. Сентябрь 2021 года запомнился принятием новой концепцией НДПИ по твердым полезным ископаемым, а также введением акциз на жидкую сталь. В результате у металлургической отрасли повысилась налоговая нагрузка. По мнению государства повышение налогов для этой отрасли представляет из себя более справедливое изъятие природной ренты в условиях благоприятной рыночной конъюнктуры.
Напряженная дискуссия между различными тремя вариантами повышения фискальной нагрузки завершилась тяжелым компромиссом между Минфином и компаниями. В результате чего в ноябре 2021 года принят федеральный закон, согласно которому по отдельным видам полезных ископаемых с 1 января 2022 года НДПИ будет определяться на основании рыночных котировок. Кроме того, установлен акциз на жидкую сталь, использованную для производства продукции металлургического производства, ставка которого будет зависеть от экспортных цен на такую продукцию.
 
Не забываем, что с 1 августа 2021 по 31 декабря 2021 года также были введены экспортные пошлины на металлы. В общем, год для металлургических компаний выдался насыщенным на различные “фискальные” события. 
 
2021 год показал, что новые налоги могут ввести достаточно быстро.

16. События года: Повышение налоговых доходов бюджета.
 
Это последний пост в серии главных налоговых событий года. Мы добавим взгляд на налоговые вопросы с несколько другого ракурса.
 
Назначение налоговой системы в существенной заключается в наполнении государственного бюджета для решения различных государственных задач. С точки зрения государственных доходов 2021 г. является крайне успешным. Этот год, наверняка, будет рекордным по налоговым поступлениям. За 9 мес. 2021 г. рост поступлений составил +37% к кризисному 2020 г и +23% к 2019 г.
 
По результатам анализа ФНС повышение налоговых доходов связано со следующими факторами:
- рост экономики
- цены на углеводороды и металлы
- налоговое администрирование.
От себя добавим, что также, вероятно, повлияла инфляция.
 
В федеральном бюджете на 2022 г. предусмотрен рост налоговых поступлений на 9% к 2021 г.
 
Желаем всем налогоплательщикам также роста доходов в 2022 году и благополучия!

Уважаемые читатели канала PwCTaxPro!
 
Приветсвуем вас в новом рабочем 2022 году! Надеемся, на праздниках вы хорошо отдохнули и не слишком много работали.
 
В самом конце декабря мы представили 16 основных налоговых событий 2021 года и запустили голосование, какое событие вы считаете самым главным. Подводим итоги голосования.
 
Вопрос заключался в следующем: «Какое из налоговых событий оказало наибольшее влияние на Ваш бизнес или Вас лично?» Читатели нашего канала, которые приняли участие в голосовании, на первое место поставили тему «Пересмотр договоров об избежании двойного налогообложения». В первую тройку с небольшим отрывом от первого места также вошли «Споры по налоговой реконструкции» и «Усиление роли предпроверочных мероприятий».
 
Мы признательны всем проявившим интерес к нашему обзору года и тем, кто принял участие в голосовании. Напоминаем, что с кратким обзором основных событий 2021 г. можно ознакомиться в ленте канала выше.
 
Впереди нас ждет новый интересный в профессиональном смысле год. Мы будем продолжать освещать основные события в нашем канале.

ЗОЖ и НДФЛ

Прошли новогодние праздники, и многие мечтают вернуться в былую форму. 😊 Напоминаем, что теперь, оплачивая абонемент в фитнес клуб, вы сможете вернуть часть НДФЛ. Это стало возможно благодаря поправкам, внесенным в статью 219 НК РФ законом № 88-ФЗ. Новый налоговый вычет в совокупности с другими социальными вычетами по НДФЛ ограничен суммой 120 тыс. рублей за год. Итак, при цене годового абонемента 40 тысяч рублей в год вы сможете заявить вычет на расходы в отношении себя и двух детей до 18 лет. Подробнее о вычете здесь.

Перечень организаций, по услугам которых можно будет сделать вычет, здесь. В перечень вошли 3836 индивидуальных предпринимателей и организаций, среди которых такие крупные сети, как World Class и X-Fit . Список на 277 страниц. Ваш фитнес клуб или тренер в списке? Принесите подтверждение права на получение вычета из Вашей налоговой инспекции, договор и чек работодателю, чтобы получить вычет уже в 2022 году (не дожидаясь подачи декларации 3-НДФЛ в 2023 году).

Налог на имущество. Масштабная реформа и точечные поправки.

В июле в Госдуму будет внесен законопроект, согласно которому, вероятно, вся недвижимость (или по крайней мере большая ее часть) будет облагаться по кадастру - см. пункт 74 плана по законопроектной деятельности. Принятие законопроекта приведёт к увеличению налоговой нагрузки в большинстве случаев и, наверняка, с кадастровой оценкой налогоплательщики часто не будут соглашаться.

А пока разбираемся с текущими вопросами, в том числе с налогообложением арендованных объектов, облагаемых НЕ по кадастру (например, складами и цехами). ФНС России направила нижестоящим налоговым органам письмо Минфина, в котором разъяснено, как платить налог на имущество по арендованным объектам с 2022 года. Напомним, что вопрос возник в связи с принятием Федерального закона 29.11.2021 N 382-ФЗ (который, в свою очередь, внес поправки в НК РФ в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 и зафиксировал, что налог платит арендодатель, однако не уточнил, как именно).

Минфин указал, что при финансовой аренде нужно облагать сумму чистой инвестиции в аренду на соответствующие даты, то есть стоимость актива, который теперь будет в учете арендодателя вместо основного средства. Согласимся, что это логичный подход в сложившейся ситуации. Итак, законодатели не успели уточнить НК РФ, но фискальные органы оперативно озвучили свою позицию. Рекомендуем ее придерживаться. При этом по заключенным до 2022 года договорам налогоплательщики должны вести параллельный бухгалтерский учет по старым правилам, чтобы рассчитать среднегодовую стоимость основного средства.

Гайдаровский форум – Налоговая сессия
 
В пятницу состоялась флагманская налоговая сессия в рамках Гайдаровского форума. В обсуждении в ходе сессии «Налоговая система: приоритеты» традиционно приняли участие три основных актора, формирующих повестку налоговых изменений: Макаров А.М. (Государственная Дума), Сазанов А.В. (Минфин) и Егоров Д.В. (ФНС). В рамках мониторинга трендов интересно понять, какие сообщения было решено донести до налогового сообщества и какие темы, в принципе, находятся на обсуждении у ключевых лиц, принимающих решения.
 
Гайдаровский форум является площадкой для ярких дискуссий, что и произошло в рамках 45-минутной дискуссии. Для получения полной информации желательно посмотреть первоисточник. Помимо налоговых вопросов в ходе просмотра можно ознакомиться также с мнением участников об исторических итогах приватизации, перспективах дополнительного дохода для России в рамках зеленой энергетики и роли силовиков в формировании делового климата.
 
В следующих постах излагаем резюме некоторых тезисов обсуждения. Как вы понимаете целью форума не является принятие конкретных решений, а он предназначен для того, чтобы обсудить, какие существуют вызовы и в какую сторону двигаться.

Гайдаровский форум – Обсуждавшиеся темы
 
Какие темы участники посчитали важными? Что высказывалось?
 
Большое количество изменений в НК
В 2021 г. было принято 24 закона, вносящих изменения в НК РФ. В настоящее время в Думе находится на рассмотрении 16 законопроектов, вносящих изменения в НК РФ (Макаров А.М.). Любое изменение может быть «шоком» для учетных систем, поскольку любое изменение должно быть автоматизировано (Егоров Д.В.). Любые изменения, принятые в осеннюю сессию, создают цейтнот для модификации учетных систем и налоговым органам, и налогоплательщикам. Выдвинуто предложения ввести «Юрьев день» - установить какой-то срок весной, после которого не будут вноситься изменения (Макаров А.М.). На практике, однако, поручения Правительства и Президента могут появляться и после весенней сессии (Сазанов А.В.)
 
Практика налогового контроля
Основные элементы практики: не регламентированная в НК процедура предпроверочных мероприятий + оценочный характер положений ст. 54.1 + торг «что сдать налоговой». Как с этим бороться? (Макаров А.М.) По мнению Егорова Д.В., предпроверочные мероприятия – это «мягкая» форма контроля, и 99% вопросов снимается получением ответа или подачей уточненной декларации.
 
Наднациональное регулирование налогообложение (пиллары, углеродное налогообложение)
Россия будет внедрять решения ОЭСР в российской налоговое законодательство (Сазанов А.В.). Россия принимает активное участие в выработке подходов в рамках пилларов и будет отстаивать интересы российский налогоплательщиков в рамках переговоров и путем модификации российских преференциальных режимов налогообложения.
 
Уголовная ответственность за налоговые правонарушения
Не пора ли вернуться к практике, когда законодательством было установлено, что уголовные дела по налогам не возбуждаются без установления налоговыми органами факта налогового правонарушения? (Макаров А.М.) «Без налогового правонарушения уголовного преступления быть не может». На практике очень мало уголовных дел, возбужденных без решения налоговых органов, доходит до суда. В чем цель возбуждения данных уголовных дел? Вопрос был риторический. Тема представляется актуальной.
 
В завершении дискуссии Андрей Михайлович Макаров заявил, что с учетом изменившихся со времени принятия текущего кодекса реалий и с учетом текущих вызовов начинается работа над новой редакцией Налогового кодекса.

Новая порция НДД

По информации Ведомостей в Государственной Думе будет рассматриваться законопроект о расширении применения налога на дополнительный доход.

Проблемой налогообложения нефтяной отрасли остаётся определение размера налоговой нагрузки, который позволил бы поддержать баланс доходности добычи для налогоплательщика – с одной стороны, и обеспечения стабильного поступления налогов с добычи в бюджет РФ – с другой (это только два фактора, лежащих на самой поверхности, факторов второго уровня гораздо больше). Сегодня налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) уже не справляется с данной задачей, поскольку его формула не учитывает финансовый результат от добычи углеводородов на конкретном участке и может приводить к нерентабельности добычи на сложных месторождениях, например, с высокой степенью выработанности или сверхвязкой нефтью.

Альтернативным режимом налогообложения доходов от добычи углеводородов является тестируемый с 2018 года налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД). Размер НДД прямо зависит от предполагаемого дохода от добычи на конкретном месторождении (исходя из мировых цен на углеводороды) за вычетом понесенных и оплаченных капитальных и операционных расходов. Режим НДД позволяет связать налоговую нагрузку с финансовым результатом конкретного месторождения. При этом уплата НДД не освобождает от уплаты НДПИ, который взимается по сниженной ставке. Режим НДД на текущий момент все еще развивается, подвержен постоянным корректировкам и может применяться на ограниченном количестве месторождений.

В настоящее время подготовлен очередной законопроект о поэтапном расширении периметра НДД на ряд месторождений, расположенных в ХМАО, ЯНАО, Республике Коми, в течение 2022-2023 годов. Данное расширение НДД направлено не на предоставление дополнительных льгот, а на стимулирование разработки новых и сложных месторождений, при этом под расширение попадают только те месторождения, применение НДД на которых создает дополнительные доходы для бюджета. По оценке Минфина данное расширение режима НДД приведет к дополнительным бюджетным поступлениям в размере 84 млрд руб. за период 2023-2027 гг., поскольку в условиях стандартного НДПИ на данных месторождениях добыча бы не велась. Дальнейшее расширение режима НДД позволит повысить рентабельность разработки сложных месторождений, увеличить объем добычи и поступления в бюджет РФ, что является положительным результатом как для налогоплательщиков, так и для государства.

Обзор изменений налогового законодательства, действующих с 2022 года, а также важных судебных решений

Представляем Вашему вниманию обзор ключевых изменений в налоговом законодательстве, действующих с 2022 года, а также наиболее важных судебных решений 2021 года.

Ссылка на обзор PwC: https://pwc.to/3fyYgew

Непубличная методичка🤫

В продолжение Гайдаровского форума в прессе развивается тема предпроверочных мероприятий. На сегодняшний день это широко распространенная процедура. Отвечая на форуме на вопросы по актуальным темам, руководитель ФНС РФ Д.Егоров отметил, что считает не верным драматизировать характер предпроверочных мероприятий и видит в них положительные черты: это более мягкая форма контроля, комфортная для обеих сторон.

Итак, предпроверочные мероприятия - наиболее вероятный сценарий общения с налоговой, но как оценить, что в фокус ее внимания попадете именно вы? Журналистам Ведомостей удалось ознакомиться с «методичкой» ФНС – внутренним регламентом, который и устанавливает критерии «перспективности» проведения мероприятий налогового контроля.

Например, в отношении «плохих» поставщиков методичка предусматривает двухэтапную проверку. Сначала составляется лонглист на основании информации о разрывах по НДС, затем используется балльная система в отношении компаний в цепочке, где были выявлены разрывы – чем больше у компании активов, сотрудников, выше средняя заработная плата, тем больше баллов она наберет. Также учитывается подозрительность адреса регистрации, сведения об учредителях и другие.

Компании с наименьшим количеством баллов относятся к «техническим», с большим (а это реальный бизнес) – считаются ФНС фактическими или потенциальными выгодоприобретателями в результате создания цепочек для уклонения от уплаты налогов. Именно они и оказываются в периметре внимания налоговых органов.

Такова реальность – в результате выявления недобросовестных поставщиков у реального бизнеса возникает необходимость, как минимум, вовлекаться в обсуждения с налоговым органами. В таких условиях для снижения рисков все большее значение приобретают внутренние процедуры налогоплательщика по отбору поставщиков.

Что рассказала замглавы следственного комитета про возбуждение уголовных дел🧑‍✈

Не далее как в пятницу в рамках Гайдаровского форума председатель комитета Государственной Думы Андрей Макаров поставил ряд вопросов касательно практики возбуждения уголовных дел по налоговым правонарушениям. В ходе обсуждения предлагалось вернуться к практике возбуждения уголовных дел только после установления факта налогового правонарушения налоговыми органами, у которых есть необходимая для этого компетенция. В понедельник 17 января замглавы СК дала интервью ТАСС и рассказала про результаты работы следственного комитета. Интересно, это просто совпадение или полемика по актуальным вопросам в публичном пространстве?

Так или иначе, тема злободневная. В целом надо отметить, что даже неформальные и корректные беседы со знакомыми налоговыми органами в рамках предпроверочных мероприятий порой вызывают у налогоплательщиков волнение, а если возбуждается уголовное дело, то мало кому удается в полной мере сохранить спокойствие. Зачастую налогоплательщики откладывают в сторону имеющие технические аргументы и полностью доплачивают налог (это освобождает должностные лица от уголовной ответственности).

Нужно ли и дальше расширять полномочия следственных органов? Адекватны ли финансовые пороги для наступления последствий по УК РФ? Эффективна ли работа СК по наказанию за умышленное уклонение (неотражение выручки, подлог документов, организацию схем с техническими компаниями)? Вопросов много.

В интервью мы увидели несколько важных цифр и хотим ими поделиться. Примерно 17% налогоплательщиков, материалы по которым попали в СК, возмещают ущерб бюджету добровольно (это примерно половина от общей суммы в 58 млрд руб). Самая большая сумма неуплаченных налогов, попавшая в СК в 2021 году, это почти 2 млрд рублей (дело в отношении руководства нефтяной компании "Дулисьма", которая занимается добычей сырой нефти). Ежегодно возбуждается около 2,5 тыс. уголовных дел по налоговым преступлениям (СК берет в работу примерно 70% поступающих от ФНС дел для дальнейшего расследования).

Итак, в начале года Президент традиционно выступает с посланием к Федеральному собранию (дата выступления в 2022 году пока обсуждается). Будет ли там затронут вопрос уголовной ответственности по налоговым правонарушениям? Следим за развитием событий.

ОЭСР опубликовала новую версию Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations

Изменения в Рекомендациях 2022 года были вполне ожидаемыми:

• Добавлены комментарии относительно применения метода распределения прибыли. Проект изменений, которые попали в новую редакцию, появился в 2018 году. За время доработки секция прибавила в весе (некоторые статьи были полностью переписаны, плюс добавилось еще 30 новых). Основной фокус сделан на то, что метод распределения прибыли несправедливо называют методом-который-используют-реже-других. Рассматриваются примеры ситуаций, в которых его применение является наиболее обоснованным (с точки зрения экономики и рисков), а также предлагаются инструменты для его применения.
https://www.oecd.org/tax/beps/revised-guidance-on-the-application-of-the-transactional-profit-split-method-beps-action-10.pdf

• Появилась целая глава, посвященная финансовым сделкам. Поскольку проект изменений был опубликован в феврале 2020 года, многие компании уже применяют "новые" подходы (к слову, некоторые из них вполне применимы в контексте требований к функциональному анализу по финансовым сделкам в соответствии с НК РФ).
https://www.oecd.org/tax/beps/oecd-releases-transfer-pricing-guidance-on-financial-transactions.htm

• Добавлено приложение к главе, посвященной нематериальным активам. Рекомендации ОЭСР в редакции 2017 года также содержали комментарии относительно нематериальных активов, стоимость которых трудно оценить (Hard-to-Value Intangibles, HTVI). Теперь концепция уточнена, есть примеры, а также комментарии для налоговых администраций.
https://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/guidance-for-tax-administrations-on-the-application-of-the-approach-to-hard-to-value-intangibles-beps-action-8.htm

Интересно, что в документе никак не упоминаются Pillar 1 и Pillar 2. А значит, через пару лет можно ожидать очередную версию рекомендаций. Если у вас нет доступа к новой скомпилированной версии Рекомендаций ОЭСР, мы прикрепили ссылки на каждую из бумаг с проектом изменений.

Главные новости налоговой и юридической практики PwC за неделю

Швейцария - интриги больше нет?

Заместитель министра финансов Алексей Сазанов сообщил журналистам, что решение по пересмотру ДИДН со Швейцарией планируется принять до конца февраля. Он выразил мнение, что денонсации не будет, переговоры идут в конструктивном русле. Ну что же, хорошие новости. Вероятно налогоплательщики получат обновленный вариант ДИДН, схожий с кипрским.

Еще одна интрига, связанная со Швейцарией и по которой пока меньше ясности, это ее попадание в проект перечня стран так называемого офшорного владения. Напомним, что компании, в структуре владения которых есть резиденты стран из списка, не могут претендовать на получение бюджетных субсидий. Останется ли Швейцария в перечне после успешных переговоров по ДИДН? Пока вопрос открыт.

Изучение утилизации

На РБК вышла статья об утилизации товаров. В статье отмечается, что Росприроднадзор высказывает сомнения в том, что бизнес во всех случаях должным образом осуществляет утилизацию товаров и упаковки. Вопрос утилизации связан также с экологическим сбором, который контролируется как раз Росприроднадзором. Экосбор установлен по ряду товаров и почти по всей упаковке. Логика введения данного сбора заключалась в том, что поскольку производство или ввоз товара или упаковки неизбежно приведет в конце концов к тому, что их надо будет утилизировать, импортер или производитель уже при производстве (или ввозе) должны уплатить сумму (экологический сбор), которая пойдет на создание мощностей по утилизации.

Сбор можно и не платить, если в течение года организовать утилизацию соответствующего количества товаров. Многие производители заключают договоры утилизации товаров/упаковки через индустриальные ассоциации. По данным РБК Роспотребнадзор запросил у ассоциаций информацию по организациям, с которыми заключены договоры на утилизацию, и проверил ряд из этих организаций. В результате у регулятора возникли сомнения, что заявленные объемы могут быть утилизированы с соблюдением соответствующих требований.

В целом необходимо отметить, что активность Росприроднадзора в отношении контроля утилизации и экологического сбора возрастает. Кроме того, обсуждается повышение ставки экологического сбора, норматива утилизации до 100% (что означает, что на импортеров/производителей будет возложена обязанность утилизировать весь объем товаров/упаковки), изменение порядка уплаты экологического сбора, обязательств бизнеса по организации утилизации и т.д. 

Напомним, что срок подачи отчетности по экологическому сбору за 2021 г. - 1 апреля 2022 г., срок уплаты сбора - 15 апреля 2022 г.

Смольный вызывает Конституционный суд

Обычно в налоговом споре налогоплательщик один на один с налоговыми органами. С этого ракурса интересно развитие событий по налоговому спору ГУП «ТЭК СПБ», где образовался треугольник отношений.

Данному налогоплательщику было доначислено 822 млн руб. налога на прибыль в ходе налоговой проверки за 2015-2017 гг. Инспекция оспорила учет в расходах амортизационных отчислений по городскому имуществу, находящемуся в хозяйственном ведении ГУП «ТЭК СПб». По мнению налогового органа, имущество было приобретено за счет средств целевого финансирования и, таким образом, амортизации не подлежит. Позиция ГУП «ТЭК СПБ» заключается в том, что переданное в хозяйственное ведение ГУП «ТЭК СПб» имущество является не целевым финансированием, а вкладом города в уставный фонд ГУП.

В арбитражных судах налогоплательщик проиграл. В сентябре 2021 года Верховный суд отказал ГУП «ТЭК СПб» в передаче дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам. Казалось бы, конец истории.

Однако в Конституционный суд поступило заявление Правительства Санкт-Петербурга, оспаривающее конституционность положений п. 2 ст. 256 НК РФ. По мнению заявителя, указанная норма ставит госпредприятия в неравные условия в зависимости от форм собственности.

Конституционный суд в принципе очень редко рассматривает налоговые вопросы (около 1% обращений за последние 3 года), а обращение в Конституционный суд государственным органом вообще является аномалией (всего 0,2% от всех обращений с 2012 года). Тем более примечательным является данный прецедент.

Будем следить за развитием этого дела. Любопытно также, что в конце 2021 года Правительством Санкт-Петербурга была одобрена приватизация ГУП «ТЭК СПБ».

Курилы - безналоговая территория?

Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект об установлении льготного налогового режима для организаций, зарегистрированных на Курильских островах после 1 января 2022 года.

Для более подробной информации см. ссылку: https://telegra.ph/Kurily---beznalogovaya-territoriya-01-24

НДФЛ с депозитов – в чем вопрос?

Не можем обойти стороной сегодняшние многочисленные сообщения в СМИ. Исходя из посыла и самого факта данных сообщений может показаться, что что-то изменилось с налогообложением процентов по депозитам. Отметим, что в законе всегда было указано, что не облагается сумма процентов, которая считается как 1 млн рублей умножить на ключевую ставку ЦБ РФ на 1 января. Для 2021 года сумма необлагаемых процентов составляет 42,5 тыс рублей. В силу того, что фактические ставки по депозитам в течение года сильно выросли и превысили ставку ЦБ на начало года, проценты по депозитам с суммой вклада меньше, чем 1 млн рублей, тоже «попали» под налогообложение. В 2022 г. сумма необлагаемых процентов составляет 85 тыс рублей. Налогоплательщикам сумму налога к уплате считать не надо. Все посчитают налоговые органы и направят уведомление.

При этом необходимо повториться, в законе никогда не было нормы о том, что все проценты от суммы депозита в 1 млн рублей не облагаются. 1 млн рублей – это только часть формулы, которая определяет сумму необлагаемых процентов. Получается, что в отношении налогообложения нет никаких новостей.

Представляется, что сегодняшний день и без этого богат на новости: скачки курса иностранной валюты и индекса ММВБ, а также продолжение движения вниз курса биткоина. Желаем всем успехов и сохранять спокойствие при навигации в новостном потоке.