Статистика мотивированных мнений в рамках налогового мониторинга
ФНС опубликовала статистику по получению участниками налогового мониторинга мотивированных мнений. Так, в 2021 году налоговые органы выпустили 37 мотивированных мнений для 209 компаний-участников, более 80% из них – по запросам компаний. По словам ФНС, в большинстве случаев позиция налогового органа принята участниками налогового мониторинга и учтена в текущей деятельности.
Всего же за 6 лет в рамках налогового мониторинга налоговые органы составили 120 мотивированных мнений. Процент рулингов, выпущенных по инициативе налогоплательщиков, примерно такой же как в 2021.
О чем говорят эти цифры? Во-первых, как и ожидалось, налогоплательщики обращаются за мотивированным мнением только по сложным принципиальным вопросам. Во-вторых, небольшая доля рулингов, проинициированных налоговыми органами, свидетельствует о том, что в большинстве случаев компании и налоговые органы находят компромисс при согласовании налоговых позиций.
ФНС опубликовала статистику по получению участниками налогового мониторинга мотивированных мнений. Так, в 2021 году налоговые органы выпустили 37 мотивированных мнений для 209 компаний-участников, более 80% из них – по запросам компаний. По словам ФНС, в большинстве случаев позиция налогового органа принята участниками налогового мониторинга и учтена в текущей деятельности.
Всего же за 6 лет в рамках налогового мониторинга налоговые органы составили 120 мотивированных мнений. Процент рулингов, выпущенных по инициативе налогоплательщиков, примерно такой же как в 2021.
О чем говорят эти цифры? Во-первых, как и ожидалось, налогоплательщики обращаются за мотивированным мнением только по сложным принципиальным вопросам. Во-вторых, небольшая доля рулингов, проинициированных налоговыми органами, свидетельствует о том, что в большинстве случаев компании и налоговые органы находят компромисс при согласовании налоговых позиций.
Итоги недели в новостях налоговой и юридической практики PwC
Telegraph
Итоги недели в новостях налоговой и юридической практики PwC
PwC получила признание сразу в 9 номинациях рейтинга Forbes Club Legal: https://www.facebook.com/110693245613331/posts/5367212593294677/ Налоговые споры 1) Верховный суд обязал налоговые органы проводить реконструкцию и в ситуации, когда они обладают нужной…
210 млн долл. налога, штрафов и пеней со стримера
Симптоматичная новость из Китая. В последние месяцы китайские власти были крайне активны в усилении регулирования различных аспектов экономической деятельности и особенно электронной коммерции, ориентированной на конечных потребителей. Появились новости и связанные с налогами.
В понедельник налоговая служба Китая опубликовала решение о взыскании суммы, эквивалентной примерно 210 млн дол. США, с одного из известных «лидеров мнений». Данное физическое лицо осуществляло стриминг с аккаунтов на различных платформах и проводила интерактивные обсуждения различные потребительских товаров. По информации налоговой службы с доходов от этой деятельности не уплачивались налоги в полном размере. Результатом проверки стало доначисление. Предприниматель выпустила сообщение с извинениями и приняла решение налоговых органов.
В целом необходимо отметить, что налоговое администрирование деятельности на цифровых платформах является одним из текущих вызовов для OECD и всех налоговых администраций. При построении системы администрирования в данной части цифровой экономики развилка заключается в том, какой подход устанавливать к порядку уплаты налога с доходов от деятельности на платформах:
- полагаться ли на то, что владельцы аккаунтов сами заплатят налоги или
- для платформ будет введена обязанность по удержанию с владельцев аккаунта налогов с проходящих через платформы платежей.
В России в основных направлениях налоговой политики на 2022-2024 год эта тема упомянута (п. 12 страница 83 документа). По некоторым оценкам совокупные доходы блогеров в России достигают 18 млрд рублей в год.
Симптоматичная новость из Китая. В последние месяцы китайские власти были крайне активны в усилении регулирования различных аспектов экономической деятельности и особенно электронной коммерции, ориентированной на конечных потребителей. Появились новости и связанные с налогами.
В понедельник налоговая служба Китая опубликовала решение о взыскании суммы, эквивалентной примерно 210 млн дол. США, с одного из известных «лидеров мнений». Данное физическое лицо осуществляло стриминг с аккаунтов на различных платформах и проводила интерактивные обсуждения различные потребительских товаров. По информации налоговой службы с доходов от этой деятельности не уплачивались налоги в полном размере. Результатом проверки стало доначисление. Предприниматель выпустила сообщение с извинениями и приняла решение налоговых органов.
В целом необходимо отметить, что налоговое администрирование деятельности на цифровых платформах является одним из текущих вызовов для OECD и всех налоговых администраций. При построении системы администрирования в данной части цифровой экономики развилка заключается в том, какой подход устанавливать к порядку уплаты налога с доходов от деятельности на платформах:
- полагаться ли на то, что владельцы аккаунтов сами заплатят налоги или
- для платформ будет введена обязанность по удержанию с владельцев аккаунта налогов с проходящих через платформы платежей.
В России в основных направлениях налоговой политики на 2022-2024 год эта тема упомянута (п. 12 страница 83 документа). По некоторым оценкам совокупные доходы блогеров в России достигают 18 млрд рублей в год.
Bloomberg.com
China Hits Top Influencer With $210 Million Fine Over Taxes
China slapped an unprecedented $210 million fine on a top livestreamer for tax evasion, stepping up President Xi Jinping’s crackdown on online influencers who have grown wildly popular in recent years.
Налоговые споры: новые решения. Выпуск № 26, декабрь 2021
В этом выпуске:
• Порядок обложения НДС и учета налога на прибыль по операциям бездоговорного потребления электроэнергии
https://pwc.to/3pxNmLu
В этом выпуске:
• Порядок обложения НДС и учета налога на прибыль по операциям бездоговорного потребления электроэнергии
https://pwc.to/3pxNmLu
«Обзор ключевых писем фискальных органов» Выпуск № 7, декабрь 2021
В этом выпуске:
• Как арендодатель посчитает налог на имущество в 2022 году
• Вышел, забрал имущество – когда и как заплатить налог?
• Всегда ли можно зачесть иностранный налог при получении дохода из-за рубежа?
• Налоговый базис ценных бумаг, полученных в качестве дивидендов
• Льготы дают только за собственные разработки ИТ-компаний
Ссылка на обзор PwC: https://pwc.to/3JpZhmP
В этом выпуске:
• Как арендодатель посчитает налог на имущество в 2022 году
• Вышел, забрал имущество – когда и как заплатить налог?
• Всегда ли можно зачесть иностранный налог при получении дохода из-за рубежа?
• Налоговый базис ценных бумаг, полученных в качестве дивидендов
• Льготы дают только за собственные разработки ИТ-компаний
Ссылка на обзор PwC: https://pwc.to/3JpZhmP
Требование хранить документы бухгалтерского учета на территории РФ будет действовать не с 1 января 2022, а с 1 января 2024 г.
С 1 января 2022 года наши корпоративные клиенты должны применять новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Помимо вопросов, касающихся оформления, подписания, исправления документов, стандарт вводит новое требование о том, что документы бухгалтерского учета (ДБУ) и базы данных бухгалтерского учета (БД БУ) должны размещаться на территории РФ (подробнее о ФСБУ здесь). Большой резонанс вызвало требование хранить БД БУ на территории РФ. Это требование о локализации трудно выполнить компаниям, входящим в международные (транснациональные) группы, имеющие штаб-квартиры (собственников) за рубежом. Они обычно ведут бухгалтерский учет в единой корпоративной учетной системе (например, SAP, Oracle и т. д.), и эта система размещается на серверах за рубежом (например, в стране, где расположена штаб-квартира). Бизнес был услышан. Минфин России проинформировал о принятии Приказа от 23.12.2021 № 224н. Этот приказ дал бизнесу отсрочку. Требование хранить документы бухгалтерского учета и базы данных бухгалтерского учета на территории РФ будет действовать с 1.1.2024 г. Приказ направлен на государственную регистрацию в Минюст России.
С 1 января 2022 года наши корпоративные клиенты должны применять новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Помимо вопросов, касающихся оформления, подписания, исправления документов, стандарт вводит новое требование о том, что документы бухгалтерского учета (ДБУ) и базы данных бухгалтерского учета (БД БУ) должны размещаться на территории РФ (подробнее о ФСБУ здесь). Большой резонанс вызвало требование хранить БД БУ на территории РФ. Это требование о локализации трудно выполнить компаниям, входящим в международные (транснациональные) группы, имеющие штаб-квартиры (собственников) за рубежом. Они обычно ведут бухгалтерский учет в единой корпоративной учетной системе (например, SAP, Oracle и т. д.), и эта система размещается на серверах за рубежом (например, в стране, где расположена штаб-квартира). Бизнес был услышан. Минфин России проинформировал о принятии Приказа от 23.12.2021 № 224н. Этот приказ дал бизнесу отсрочку. Требование хранить документы бухгалтерского учета и базы данных бухгалтерского учета на территории РФ будет действовать с 1.1.2024 г. Приказ направлен на государственную регистрацию в Минюст России.
Уважаемая аудитория канала!
В последние дни уходящего года предлагаем нам всем вспомнить главные события и темы в налоговой сфере. Давайте сформулируем, над чем мы работали в 2021 г. и чем с профессиональной точки зрения запомнится этот год. Любые списки и рейтинги всегда несколько условны. Наш список, наверняка, тоже субъективен и является взглядом с нашего ракурса.
Тем не менее предлагаем ознакомиться с нашим перечнем событий, предаться воспоминаниям о прошедших трудовых свершениях и порефлексировать. Сейчас от нас будет серия кратких постов, каждый из которых посвящен одной теме. В порядке изложения мы будем условно придерживаться хронологии событий. Какой должен быть порядок изложения по степени важности - решать вам.
Завтра мы планируем провести голосование для выявления главной налоговой темы года.
В последние дни уходящего года предлагаем нам всем вспомнить главные события и темы в налоговой сфере. Давайте сформулируем, над чем мы работали в 2021 г. и чем с профессиональной точки зрения запомнится этот год. Любые списки и рейтинги всегда несколько условны. Наш список, наверняка, тоже субъективен и является взглядом с нашего ракурса.
Тем не менее предлагаем ознакомиться с нашим перечнем событий, предаться воспоминаниям о прошедших трудовых свершениях и порефлексировать. Сейчас от нас будет серия кратких постов, каждый из которых посвящен одной теме. В порядке изложения мы будем условно придерживаться хронологии событий. Какой должен быть порядок изложения по степени важности - решать вам.
Завтра мы планируем провести голосование для выявления главной налоговой темы года.
1. События года: пересмотр налоговых соглашений. Январь 2021.
С 2021 года вступили в силу новые налоговые ставки по договорам об избежании двойного налогообложения (“ДИДН”) с Кипром и Мальтой. ДИДН с Люксембургом в обновленной редакции вступает в силу с 2022 года. Пересмотр всех налоговых соглашений происходит по примерно одной и той же схеме: ставка по дивидендам и процентам увеличивается до 15%, льготной ставкой по дивидендам смогут воспользоваться публичные компании, а также центральные банки, органы власти и страховые фонды.
В ноябре 2021 года Минфин сообщил о том, что начаты переговоры со Швейцарией по пересмотру ДИДН. Хотя детали переговоров пока не известны, ожидается, что Россия предложит Швейцарии внести правки, аналогичные тем, которые были внесены в ДИДН с другими государствами (см. выше).
Одной из главных новостей уходящего года является разрыв ДИДН между Россией и Нидерландами. Это означает, что с 2022 ставка по налогу у источника будет увеличена до 15% для дивидендов и до 20% для процентов и роялти. Будет ли новое соглашения? Поживем - увидим.
С 2021 года вступили в силу новые налоговые ставки по договорам об избежании двойного налогообложения (“ДИДН”) с Кипром и Мальтой. ДИДН с Люксембургом в обновленной редакции вступает в силу с 2022 года. Пересмотр всех налоговых соглашений происходит по примерно одной и той же схеме: ставка по дивидендам и процентам увеличивается до 15%, льготной ставкой по дивидендам смогут воспользоваться публичные компании, а также центральные банки, органы власти и страховые фонды.
В ноябре 2021 года Минфин сообщил о том, что начаты переговоры со Швейцарией по пересмотру ДИДН. Хотя детали переговоров пока не известны, ожидается, что Россия предложит Швейцарии внести правки, аналогичные тем, которые были внесены в ДИДН с другими государствами (см. выше).
Одной из главных новостей уходящего года является разрыв ДИДН между Россией и Нидерландами. Это означает, что с 2022 ставка по налогу у источника будет увеличена до 15% для дивидендов и до 20% для процентов и роялти. Будет ли новое соглашения? Поживем - увидим.
2. События года: расширение IT-льгот. Январь 2021.
С 2021 года существенно расширены налоговые льготы для ИТ-компаний. Так, ставка налога на прибыль снижена до 3%, по страховым социальным взносам – до 7,6% до предельной величины и 0,1% после предельной величины.
Данная льгота стала очень востребованной, и деловое сообщество считает ее действенной помощью в цифровизации экономики. Особенно важно уменьшение налоговой нагрузки на труд (ставки социальных взносов). Параллельная отмена широкой льготы по НДС для ПО существенным образом затронуло только отдельные категории налогоплательщиков.
Основной критерий для применения льготы - доля ИТ-выручки - на первый взгляд кажется довольно простым и очевидным. Но не любая деятельность, связанная с разработкой, поддержкой и продвижением ИТ-продуктов, будет считаться ИТ-выручкой для целей применения льгот. В течение 2021 года Минфин выпустил ряд разъяснений на данную тему. В результате всех изменений в налоговой практике сформировался новая категория - налогообложение ИТ деятельности. Отражение процессов цифровизации в налоговой системе.
С 2021 года существенно расширены налоговые льготы для ИТ-компаний. Так, ставка налога на прибыль снижена до 3%, по страховым социальным взносам – до 7,6% до предельной величины и 0,1% после предельной величины.
Данная льгота стала очень востребованной, и деловое сообщество считает ее действенной помощью в цифровизации экономики. Особенно важно уменьшение налоговой нагрузки на труд (ставки социальных взносов). Параллельная отмена широкой льготы по НДС для ПО существенным образом затронуло только отдельные категории налогоплательщиков.
Основной критерий для применения льготы - доля ИТ-выручки - на первый взгляд кажется довольно простым и очевидным. Но не любая деятельность, связанная с разработкой, поддержкой и продвижением ИТ-продуктов, будет считаться ИТ-выручкой для целей применения льгот. В течение 2021 года Минфин выпустил ряд разъяснений на данную тему. В результате всех изменений в налоговой практике сформировался новая категория - налогообложение ИТ деятельности. Отражение процессов цифровизации в налоговой системе.
3. События года: C 2021 года прогрессивная шкала НДФЛ. Январь 2021.
С 1 января 2021 года доходы более 5 млн руб. облагаются по налоговой ставке 15% (наш обзор изменений здесь). Кроме того важные изменение также заключалось в том, что доходы по банковским депозитам стали облагаться НДФЛ (в части депозитов выше 1 млн руб.). Предусмотрено, что доходы бюджета от ставки 15% будут направлены на финансирование лечения детей с редкими заболеваниями.
Осуществить и эффективно администрировать такое налогообложение граждан позволяет уровень цифровизации ФНС - все доходы из всех источников гражданина нужно сложить и рассчитать превышение над пятью миллионами. Если все налоговые агенты (например, работодатели, каждый из которых выплатил по 4,9 млн рублей) выполнили свои обязанности, но при этом общая сумма налога к уплате меньше удержанной суммы, недостающая сумма уплачивается налогоплательщиком не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании уведомления, направляемого ему налоговым органом (проще говоря, самому складывать доходы и подавать декларацию не потребуется).
К слову, эта налоговая инициатива была единственной, которую упомянул Президент на ежегодной пресс-конференции с журналистами в декабре 2021 года. Он подтвердил, что программа работает. Отметим, что поступления от данного дополнительного налога за 2021 год составят около 80 млрд рублей.
С 1 января 2021 года доходы более 5 млн руб. облагаются по налоговой ставке 15% (наш обзор изменений здесь). Кроме того важные изменение также заключалось в том, что доходы по банковским депозитам стали облагаться НДФЛ (в части депозитов выше 1 млн руб.). Предусмотрено, что доходы бюджета от ставки 15% будут направлены на финансирование лечения детей с редкими заболеваниями.
Осуществить и эффективно администрировать такое налогообложение граждан позволяет уровень цифровизации ФНС - все доходы из всех источников гражданина нужно сложить и рассчитать превышение над пятью миллионами. Если все налоговые агенты (например, работодатели, каждый из которых выплатил по 4,9 млн рублей) выполнили свои обязанности, но при этом общая сумма налога к уплате меньше удержанной суммы, недостающая сумма уплачивается налогоплательщиком не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании уведомления, направляемого ему налоговым органом (проще говоря, самому складывать доходы и подавать декларацию не потребуется).
К слову, эта налоговая инициатива была единственной, которую упомянул Президент на ежегодной пресс-конференции с журналистами в декабре 2021 года. Он подтвердил, что программа работает. Отметим, что поступления от данного дополнительного налога за 2021 год составят около 80 млрд рублей.
4. События года: включение роялти в таможенную стоимость. Февраль 2021.
Отчет, опубликованный в феврале 2021 г. на сайте Счетной палаты РФ, послужил началом проведения масштабных проверок со стороны таможни на предмет включения роялти в таможенную стоимость товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности. После того как Счетная палата указала таможенным органам на возможные пробелы в контроле, таможенные органы активно включились в работу. Были начаты многочисленные проверки договоров, по которым осуществлялись какие-либо платежи за рубеж за объекты интеллектуальной собственности. У многих компаний начались длительные обсуждения с проверяющими, связаны ли данные платежи с ввозимыми товарами. Для многих компаний эта тема стала «главным налоговым событием года».
Результат работы таможни – только за 10 месяцев 2021 г. проверено более 1 тысячи компаний и «выявлен ущерб» в 4,6 млрд руб. Претензии таможенных органов касаются не только роялти за использование товарного знака на ввозимых товарах, но и менее очевидные с законодательной точки зрения вопросы: роялти за “производственные” и “коммерческие” ноу-хау, за компоненты, используемые при производстве товаров в РФ и т.п.
В настоящее время компании начинают обжаловать доначисления таможен в суде по неоднозначным решениям таможни.
Представляется, что в 2022 г данная тема сохранит актуальность. Пожелаем, чтобы рассмотрение технических трактовок таможенного законодательство при проверке ответственных импортеров не мешало ведению ими бизнеса и не приводило к избыточному стрессу для вовлеченных сотрудников компаний.
Отчет, опубликованный в феврале 2021 г. на сайте Счетной палаты РФ, послужил началом проведения масштабных проверок со стороны таможни на предмет включения роялти в таможенную стоимость товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности. После того как Счетная палата указала таможенным органам на возможные пробелы в контроле, таможенные органы активно включились в работу. Были начаты многочисленные проверки договоров, по которым осуществлялись какие-либо платежи за рубеж за объекты интеллектуальной собственности. У многих компаний начались длительные обсуждения с проверяющими, связаны ли данные платежи с ввозимыми товарами. Для многих компаний эта тема стала «главным налоговым событием года».
Результат работы таможни – только за 10 месяцев 2021 г. проверено более 1 тысячи компаний и «выявлен ущерб» в 4,6 млрд руб. Претензии таможенных органов касаются не только роялти за использование товарного знака на ввозимых товарах, но и менее очевидные с законодательной точки зрения вопросы: роялти за “производственные” и “коммерческие” ноу-хау, за компоненты, используемые при производстве товаров в РФ и т.п.
В настоящее время компании начинают обжаловать доначисления таможен в суде по неоднозначным решениям таможни.
Представляется, что в 2022 г данная тема сохранит актуальность. Пожелаем, чтобы рассмотрение технических трактовок таможенного законодательство при проверке ответственных импортеров не мешало ведению ими бизнеса и не приводило к избыточному стрессу для вовлеченных сотрудников компаний.
5. События года: разъяснение по внутригрупповым услугам. Февраль 2021.
В феврале 2021 в продолжение темы внутригрупповых услуг ФНС выпустила разъяснение, что подразумевается под акционерной деятельностью, расходы на которую российские налогоплательщики не могут признать для целей налога на прибыль (Письмо от 12 февраля 2021 г. N ШЮ-4-13/1749@).
В письме описаны ключевые подходы к определению понятия акционерной деятельности, приведены примеры такого вида деятельности и даны указания территориальным налоговым органам в отношении основных принципов, которыми следует руководствоваться в проверках для целей разграничения деятельности по оказанию внутригрупповых услуг от исполнения функций акционера.
Более подробно - в нашем обзоре письма.
Тема внутригрупповых услуг уже на протяжении многих лет является одной из самых актуальных при налоговых проверках. Налоговые органы все чаще не только оспаривают правомерность признания для налоговых целей различных платежей зарубежным компаниям группы (не только за услуги), но и пытаются переквалифицировать их в дивидендные выплаты.
С одной стороны, письмо более четко обозначило позицию ФНС по данному вопросу, с другой - много спорных вопросов по-прежнему остаются открытыми. С уверенностью можно сказать, что и дальше тема внутригрупповых платежей будет одной из самых актуальных.
В феврале 2021 в продолжение темы внутригрупповых услуг ФНС выпустила разъяснение, что подразумевается под акционерной деятельностью, расходы на которую российские налогоплательщики не могут признать для целей налога на прибыль (Письмо от 12 февраля 2021 г. N ШЮ-4-13/1749@).
В письме описаны ключевые подходы к определению понятия акционерной деятельности, приведены примеры такого вида деятельности и даны указания территориальным налоговым органам в отношении основных принципов, которыми следует руководствоваться в проверках для целей разграничения деятельности по оказанию внутригрупповых услуг от исполнения функций акционера.
Более подробно - в нашем обзоре письма.
Тема внутригрупповых услуг уже на протяжении многих лет является одной из самых актуальных при налоговых проверках. Налоговые органы все чаще не только оспаривают правомерность признания для налоговых целей различных платежей зарубежным компаниям группы (не только за услуги), но и пытаются переквалифицировать их в дивидендные выплаты.
С одной стороны, письмо более четко обозначило позицию ФНС по данному вопросу, с другой - много спорных вопросов по-прежнему остаются открытыми. С уверенностью можно сказать, что и дальше тема внутригрупповых платежей будет одной из самых актуальных.
www.consultant.ru
ФНС России от 12.02.2021 N ШЮ-4-13/1749@
"Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)"…
"Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг (акционерная деятельность)"…
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 12 февраля 2021 г. N ШЮ-4-13/1749@ ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВНУТРИГРУППОВЫХ УСЛУГ (АКЦИОНЕРНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ) Федеральной налоговой службой в целях...
6. События года: налоговый мониторинг становится все более доступным. Январь 2021.
В течение 2021 года был внесен ряд изменений в правила применения режима налогового мониторинга, призванных сделать этот режим более привлекательным для налогоплательщиков (подробнее – в нашем обзоре). Также в самом конце 2020 года были снижены вступительные пороги (совокупная сумма налогов снижена с 300 до 100 млн рублей, а стоимость активов и объем полученных доходов - с 3 млрд до 1 млрд рублей). Ожидания Правительства на приток новых участников оправдываются: с 2022 года к налоговому мониторингу присоединится 131 компания (прирост по сравнению с 2021 более 50%), общее число участников составит 340. И это ещё не целевое значение. Планируется, что в ближайшие годы количество налогоплательщиков, вступивших в налоговый мониторинг еще многократно увеличится.
Как и было задумано, режим налогового мониторинга продолжает фактически формировать в некотором смысле отдельную систему налогового администрирования, предназначенную для крупных и готовых к открытости налогоплательщиков.
В течение 2021 года был внесен ряд изменений в правила применения режима налогового мониторинга, призванных сделать этот режим более привлекательным для налогоплательщиков (подробнее – в нашем обзоре). Также в самом конце 2020 года были снижены вступительные пороги (совокупная сумма налогов снижена с 300 до 100 млн рублей, а стоимость активов и объем полученных доходов - с 3 млрд до 1 млрд рублей). Ожидания Правительства на приток новых участников оправдываются: с 2022 года к налоговому мониторингу присоединится 131 компания (прирост по сравнению с 2021 более 50%), общее число участников составит 340. И это ещё не целевое значение. Планируется, что в ближайшие годы количество налогоплательщиков, вступивших в налоговый мониторинг еще многократно увеличится.
Как и было задумано, режим налогового мониторинга продолжает фактически формировать в некотором смысле отдельную систему налогового администрирования, предназначенную для крупных и готовых к открытости налогоплательщиков.
7. События года: автоматическое получение вычетов по НДФЛ. Май 2021
В прошлом для получения вычета физическим лицам нужно было собрать документы, подтверждающие расходы, и подать их в инспекцию вместе с декларацией 3-НДФЛ. При этом план деятельности ФНС России на 2021 год предусматривал создание сервиса упрощённого получения налоговых вычетов НДФЛ.
В результате проведенной работы были внесены правки в НК РФ, предусматривающие возможность получения вычета НДФЛ в упрощенном порядке. Данные положения вступили в силу 21 мая 2021 года.
В настоящее время упрощенный порядок уже работает для вычетов на приобретение объектов недвижимого имущества и по уплате процентов по ипотеке. Новая технология тестируется и для социальных налоговых вычетов (на лекарства). Планируется объединить личные кабинеты с данными онлайн-касс, что позволит пользователям видеть информацию о своих покупках в налоговых кабинетах и заявлять о вычетах буквально нажатием одной кнопки. Примечательно, что ФНС рассматривает запуск системы автоматических вычетов как одно из главных достижений в своей работе и как проявление существенной сервисной составляющей деятельности службы.
Важная роль в функционировании данной системы отведена банкам, с помощью которых необходимые данные об операциях налогоплательщиков, передаются налоговым органам.
Осуществление налоговыми органами все большего количество действий, связанных с расчетом налога, является важным трендом развития системы налогового администрирования.
В прошлом для получения вычета физическим лицам нужно было собрать документы, подтверждающие расходы, и подать их в инспекцию вместе с декларацией 3-НДФЛ. При этом план деятельности ФНС России на 2021 год предусматривал создание сервиса упрощённого получения налоговых вычетов НДФЛ.
В результате проведенной работы были внесены правки в НК РФ, предусматривающие возможность получения вычета НДФЛ в упрощенном порядке. Данные положения вступили в силу 21 мая 2021 года.
В настоящее время упрощенный порядок уже работает для вычетов на приобретение объектов недвижимого имущества и по уплате процентов по ипотеке. Новая технология тестируется и для социальных налоговых вычетов (на лекарства). Планируется объединить личные кабинеты с данными онлайн-касс, что позволит пользователям видеть информацию о своих покупках в налоговых кабинетах и заявлять о вычетах буквально нажатием одной кнопки. Примечательно, что ФНС рассматривает запуск системы автоматических вычетов как одно из главных достижений в своей работе и как проявление существенной сервисной составляющей деятельности службы.
Важная роль в функционировании данной системы отведена банкам, с помощью которых необходимые данные об операциях налогоплательщиков, передаются налоговым органам.
Осуществление налоговыми органами все большего количество действий, связанных с расчетом налога, является важным трендом развития системы налогового администрирования.
8. События года: 500 миллионов за VIP. Июнь 2021.
В июне 2021 года приказом ФНС России администрирование крупнейших налогоплательщиков – физических лиц было возложено на Межрегиональную инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10. Как мы указывали в нашем обзоре, существует некоторая неопределенность по стоимости “входного билета”. В инспекции «для крупнейших» могут обслуживаться физические лица, если их «суммарный объем полученных доходов» за год превышает 500 млн. руб. за два года из предшествующих 4-х лет. В законодательстве о НДФЛ отсутствует такая категория, как “суммарный объем доходов”. Не указано, как именно будет определяться этот показатель для физических лиц – на какие строки каких форм будут смотреть налоговые органы. В любом случае цифра значительная, и многим показался забавным тот факт, что на сайте инспекции (где не так много информации) подробно указан способ проезда в инспекцию на метро.
Справедливости ради отметим, что в инспекцию можно обратиться в электронном виде, а уплачивать налоги через личный кабинет.
В июне 2021 года приказом ФНС России администрирование крупнейших налогоплательщиков – физических лиц было возложено на Межрегиональную инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10. Как мы указывали в нашем обзоре, существует некоторая неопределенность по стоимости “входного билета”. В инспекции «для крупнейших» могут обслуживаться физические лица, если их «суммарный объем полученных доходов» за год превышает 500 млн. руб. за два года из предшествующих 4-х лет. В законодательстве о НДФЛ отсутствует такая категория, как “суммарный объем доходов”. Не указано, как именно будет определяться этот показатель для физических лиц – на какие строки каких форм будут смотреть налоговые органы. В любом случае цифра значительная, и многим показался забавным тот факт, что на сайте инспекции (где не так много информации) подробно указан способ проезда в инспекцию на метро.
Справедливости ради отметим, что в инспекцию можно обратиться в электронном виде, а уплачивать налоги через личный кабинет.
www.consultant.ru
Приказ ФНС России от 11.06.2021 N ЕД-7-22/563@
"О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ и приказ…
"О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ и приказ…
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПРИКАЗ от 11 июня 2021 г. N ЕД-7-22/563@ О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРИКАЗ МНС РОССИИ ОТ 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ И ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ В целях повышения...
9. События года: внедрение Пилларов. Июль 2021.
2021 год запомнится развитием программ Пиллар 1 и Пиллар 2. За год ОЭСР выпустила 2 стейтмента по Пилларам в июле и в ноябре, а также текст Пиллар 2 в декабре. В части международного налогообложения это события века. Налоговым экспертам довелось поработать в период беспрецедентных перемен.
Напомним, что Пиллар 1 направлен на более справедливое перераспределение налоговых доходов между государствами и предполагает налогообложение части доходов крупнейших корпораций в государствах, на рынке которых такие корпорации реализуют свои товары (услуги). Однако порогом для применения Пиллара 1 к международной корпорации является глобальная выручка свыше 20 млрд евро в год, поэтому правила затронут совсем немногие российские корпорации. Предполагается, что Россия получит дополнительный налоговый доход от иностранных корпораций. По предварительным оценкам сумма дохода составит порядка 60 млрд руб в год.
Правила Пиллар 2 предполагают установление единой всемирной минимальной ставки налогообложения группы в размере 15%. Порог для применения данных правил существенно ниже: 750 млн евро в год по данным консолидированной отчетности, поэтому количество российских компаний, попадающих под новые правила, будет существенно выше. Суть правил заключается в том, что если какая-то компания группы платит корпоративный налог по ставке ниже 15% (например, такая компания расположена в офшоре), то ее доход будет дообложен на уровне источника дохода или материнской компании. Ожидается, что Пиллар 2 будет внедрен в законодательство большинства государств (в том числе и России) к 2023 году.
Подробнее материалы о Пилларах, выпущенные в уходящем году, можно найти по ссылкам
2021 год запомнится развитием программ Пиллар 1 и Пиллар 2. За год ОЭСР выпустила 2 стейтмента по Пилларам в июле и в ноябре, а также текст Пиллар 2 в декабре. В части международного налогообложения это события века. Налоговым экспертам довелось поработать в период беспрецедентных перемен.
Напомним, что Пиллар 1 направлен на более справедливое перераспределение налоговых доходов между государствами и предполагает налогообложение части доходов крупнейших корпораций в государствах, на рынке которых такие корпорации реализуют свои товары (услуги). Однако порогом для применения Пиллара 1 к международной корпорации является глобальная выручка свыше 20 млрд евро в год, поэтому правила затронут совсем немногие российские корпорации. Предполагается, что Россия получит дополнительный налоговый доход от иностранных корпораций. По предварительным оценкам сумма дохода составит порядка 60 млрд руб в год.
Правила Пиллар 2 предполагают установление единой всемирной минимальной ставки налогообложения группы в размере 15%. Порог для применения данных правил существенно ниже: 750 млн евро в год по данным консолидированной отчетности, поэтому количество российских компаний, попадающих под новые правила, будет существенно выше. Суть правил заключается в том, что если какая-то компания группы платит корпоративный налог по ставке ниже 15% (например, такая компания расположена в офшоре), то ее доход будет дообложен на уровне источника дохода или материнской компании. Ожидается, что Пиллар 2 будет внедрен в законодательство большинства государств (в том числе и России) к 2023 году.
Подробнее материалы о Пилларах, выпущенные в уходящем году, можно найти по ссылкам
10. Событие года: ФНС продолжает рекомендовать использование налоговой оговорки. Март 2021
В марте 2021 ФНС России выпустило очередное письмо (№ БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 г.), содержащее рекомендации по использованию в договорах с поставщиками налоговой оговорки.
По мнению ФНС, налоговая оговорка сподвигнет налогоплательщиков без особых для них рисков добровольно подавать уточнённые налоговые декларации без споров с налоговыми органами, а затем самостоятельно взыскивать убытки с проблемных контрагентов. В текущей ситуации ФНС полагает, что при наличии правильно составленной налоговой оговорки может быть проще взыскать ущерб с контрагента, нежели участвовать в судебных процессах с налоговыми органами.
ФНС рассчитывает на то, что внедрение налоговых оговорок, в особенности крупным бизнесом, позволит достичь обеления бизнеса и облегчение налогового администрирования. Тем не менее судебная практика по данному вопросу остается противоречивой.
Также в тех же целях пока в двух конкретных отраслях созданы онлайн-реестры добросовестных участников рынка – «Хартия АПК» (более 7000 участников), «Реестр Белый.ФМ» (для клининга, более 600 участников). ФНС продолжает разрабатывать и иные механизмы обеления бизнеса.
Таким образом, представляется, что в 2021 году концепт «налоговой оговорки» в хозяйственных договорах продолжил укореняться. Несмотря на наличие у налоговых органов значительного объема данных о налогоплательщиках и различных технологий, построение системы налогового контроля фактически в существенной мере также базируется на том, что налогоплательщики будут в какой-то мере заниматься контролем и управлением «налоговыми практиками» своих контрагентов. Наверняка, эта тенденция будет каким-то образом развиваться далее в 2022 г.
В марте 2021 ФНС России выпустило очередное письмо (№ БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 г.), содержащее рекомендации по использованию в договорах с поставщиками налоговой оговорки.
По мнению ФНС, налоговая оговорка сподвигнет налогоплательщиков без особых для них рисков добровольно подавать уточнённые налоговые декларации без споров с налоговыми органами, а затем самостоятельно взыскивать убытки с проблемных контрагентов. В текущей ситуации ФНС полагает, что при наличии правильно составленной налоговой оговорки может быть проще взыскать ущерб с контрагента, нежели участвовать в судебных процессах с налоговыми органами.
ФНС рассчитывает на то, что внедрение налоговых оговорок, в особенности крупным бизнесом, позволит достичь обеления бизнеса и облегчение налогового администрирования. Тем не менее судебная практика по данному вопросу остается противоречивой.
Также в тех же целях пока в двух конкретных отраслях созданы онлайн-реестры добросовестных участников рынка – «Хартия АПК» (более 7000 участников), «Реестр Белый.ФМ» (для клининга, более 600 участников). ФНС продолжает разрабатывать и иные механизмы обеления бизнеса.
Таким образом, представляется, что в 2021 году концепт «налоговой оговорки» в хозяйственных договорах продолжил укореняться. Несмотря на наличие у налоговых органов значительного объема данных о налогоплательщиках и различных технологий, построение системы налогового контроля фактически в существенной мере также базируется на том, что налогоплательщики будут в какой-то мере заниматься контролем и управлением «налоговыми практиками» своих контрагентов. Наверняка, эта тенденция будет каким-то образом развиваться далее в 2022 г.
11. События года: разъяснение условий применения налоговой реконструкции. Март 2021
При применении ст. 54.1 НК РФ к реальной сделке важно установить возможность проведения налоговой реконструкции, то есть определения действительных налоговых обязательств с учетом расходов и налоговых вычетов, которые налогоплательщик осуществил бы в случае отсутствия нарушений.
В 2021 сделан долгожданный шаг по выработке единых правил проведения реконструкции, поскольку за почти 4 года существования ст. 54.1 в практике сформировались противоречивые подходы.
Основы для единого подхода были заложены в определениях ВС РФ, но окончательно принципы и алгоритмы реконструкции сформулированы в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
ФНС России предусмотрела два варианта осуществления налоговой реконструкции. Ключевым критерием для выбора варианта является форма вины и осведомленность налогоплательщика.
Если налогоплательщик вовлечен в «схему» получения необоснованной налоговой выгоды или даже просто знает об исполнении обязательства иным лицом, реконструкция возможна только при представлении документов фактического исполнителя по данной сделке.
Если же налогоплательщик не знал о нарушениях, однако не осуществил надлежащую коммерческую осмотрительность при заключении и исполнении сделки, возможно применение расчетного метода.
В дальнейшем ВС РФ закрепил данный подход применительно к конкретным фактическим обстоятельствам рассмотренных дел («Фирма Мэри», «Спецхимпром»).
По итогам года применение налоговой реконструкции стало значительно более определенным. Однако осталось множество открытых вопросов: как доказывается знание налогоплательщика о «техническом» характере контрагента, какие действия являются достаточными для «коммерческой осмотрительности» (учитывая, что теперь требуется анализ не только деятельности контрагента, но и условий сделки) и т.д.
В связи с этим в наступающем году по нашим ожиданиям вопросы применения налоговой реконструкции будут не менее актуальны в практике.
При применении ст. 54.1 НК РФ к реальной сделке важно установить возможность проведения налоговой реконструкции, то есть определения действительных налоговых обязательств с учетом расходов и налоговых вычетов, которые налогоплательщик осуществил бы в случае отсутствия нарушений.
В 2021 сделан долгожданный шаг по выработке единых правил проведения реконструкции, поскольку за почти 4 года существования ст. 54.1 в практике сформировались противоречивые подходы.
Основы для единого подхода были заложены в определениях ВС РФ, но окончательно принципы и алгоритмы реконструкции сформулированы в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.
ФНС России предусмотрела два варианта осуществления налоговой реконструкции. Ключевым критерием для выбора варианта является форма вины и осведомленность налогоплательщика.
Если налогоплательщик вовлечен в «схему» получения необоснованной налоговой выгоды или даже просто знает об исполнении обязательства иным лицом, реконструкция возможна только при представлении документов фактического исполнителя по данной сделке.
Если же налогоплательщик не знал о нарушениях, однако не осуществил надлежащую коммерческую осмотрительность при заключении и исполнении сделки, возможно применение расчетного метода.
В дальнейшем ВС РФ закрепил данный подход применительно к конкретным фактическим обстоятельствам рассмотренных дел («Фирма Мэри», «Спецхимпром»).
По итогам года применение налоговой реконструкции стало значительно более определенным. Однако осталось множество открытых вопросов: как доказывается знание налогоплательщика о «техническом» характере контрагента, какие действия являются достаточными для «коммерческой осмотрительности» (учитывая, что теперь требуется анализ не только деятельности контрагента, но и условий сделки) и т.д.
В связи с этим в наступающем году по нашим ожиданиям вопросы применения налоговой реконструкции будут не менее актуальны в практике.
12. События года. Налоги и климатическая повестка
14 июля 2021 г. опубликован пакет законопроектов ЕС о климате, включая механизм трансграничного углеродного регулирования (CBAM). С 2023 г. начнется переходный период CBAM. При ввозе определенных видов продукции в ЕС будет необходимо раскрывать данные по выбросам СО2, связанных с производством этой продукции. С 2026 года при ввозе этой продукции в ЕС будет необходимо приобретать у регулятора СВАМ сертификаты на выбросы СО2 по ценам EU ETS (cейчас это около 80 Евро за тонну СО2).
В первый периметр CBAM попали продукция черной металлургии, цемент, азотные удобрения, алюминий и электричество. CBAM может быть расширен на другие отрасли, покрываемые системой EU ETS и включенные в список отраслей с риском утечки углерода, например на нефтепродукты, цветную металлургию и др (около 60 отраслей).
При определенных условиях, СВАМ можно будет уменьшать на уплаченные зарубежом налоги и квоты на СО2. В связи с этим, Россия также рассматривает возможность введения налога на выбросы СО2. Следим за законодательными инициативами по этому вопросу, работа в данном направлении начата. Если российский налог введут, важно, чтобы он был вычитаемым из европейского при экспорте наших товаров в ЕС.
14 июля 2021 г. опубликован пакет законопроектов ЕС о климате, включая механизм трансграничного углеродного регулирования (CBAM). С 2023 г. начнется переходный период CBAM. При ввозе определенных видов продукции в ЕС будет необходимо раскрывать данные по выбросам СО2, связанных с производством этой продукции. С 2026 года при ввозе этой продукции в ЕС будет необходимо приобретать у регулятора СВАМ сертификаты на выбросы СО2 по ценам EU ETS (cейчас это около 80 Евро за тонну СО2).
В первый периметр CBAM попали продукция черной металлургии, цемент, азотные удобрения, алюминий и электричество. CBAM может быть расширен на другие отрасли, покрываемые системой EU ETS и включенные в список отраслей с риском утечки углерода, например на нефтепродукты, цветную металлургию и др (около 60 отраслей).
При определенных условиях, СВАМ можно будет уменьшать на уплаченные зарубежом налоги и квоты на СО2. В связи с этим, Россия также рассматривает возможность введения налога на выбросы СО2. Следим за законодательными инициативами по этому вопросу, работа в данном направлении начата. Если российский налог введут, важно, чтобы он был вычитаемым из европейского при экспорте наших товаров в ЕС.
13. События года: Запуск системы прослеживаемости импортных товаров. Июль 2021
В этом году вступил в силу и начал применяться новый вид налогового контроля. 8 июля 2021 года вступили в силу постановления Правительства РФ с перечнем товаров, подлежащих прослеживаемости и правилами прослеживаемости. Список содержит холодильники, стиральные машины, мониторы, погрузчики, бульдозеры и некоторую иную промышленную технику, а также детские коляски и сиденья. Не так важен действующий на первоначальном этапе перечень товаров, а то что новая система предусматривает предоставление налоговым органам данных о движении товаров.
С момента вступления в силу данных правил, организации и ИП обязаны отчитываться в рамках специальных видов отчетности о движении каждой партии товара, включенного в список, отражать соответствующие реквизиты прослеживаемости в электронных счетах-фактурах и ежеквартально отчитываться об иных операциях с такими товарами. Первая отчетность была представлена налогоплательщиками уже в октябре. Примечательно, что по товарам, по которым применяется система, должны использоваться счета-фактуры только в электронном виде. Это еще один фактор, который подталкивает к более широкому использованию бизнесом электронного документооборота.
В то же время, меры административной ответственности за нарушение данных правил начинают действовать только с 1 июля 2022 года – до этой даты будет действовать «переходный период».
В этом году вступил в силу и начал применяться новый вид налогового контроля. 8 июля 2021 года вступили в силу постановления Правительства РФ с перечнем товаров, подлежащих прослеживаемости и правилами прослеживаемости. Список содержит холодильники, стиральные машины, мониторы, погрузчики, бульдозеры и некоторую иную промышленную технику, а также детские коляски и сиденья. Не так важен действующий на первоначальном этапе перечень товаров, а то что новая система предусматривает предоставление налоговым органам данных о движении товаров.
С момента вступления в силу данных правил, организации и ИП обязаны отчитываться в рамках специальных видов отчетности о движении каждой партии товара, включенного в список, отражать соответствующие реквизиты прослеживаемости в электронных счетах-фактурах и ежеквартально отчитываться об иных операциях с такими товарами. Первая отчетность была представлена налогоплательщиками уже в октябре. Примечательно, что по товарам, по которым применяется система, должны использоваться счета-фактуры только в электронном виде. Это еще один фактор, который подталкивает к более широкому использованию бизнесом электронного документооборота.
В то же время, меры административной ответственности за нарушение данных правил начинают действовать только с 1 июля 2022 года – до этой даты будет действовать «переходный период».
14. События года: Усиление роли предпроверочных мероприятий
Одной из черт практики налогового администрирования стало усиление роли предпроверочных мероприятий. У налоговых органов есть большое количество данных и аналитических инструментов. На их основе у налоговых органов формируются гипотезы о том, у какого налогоплательщика могут быть нарушения, и в отношении такого плательщика может быть смысл начать налоговую проверку. Сформировалась практика проводить до налоговой проверки «предпроверочные мероприятия», в рамках которых проходят встречи налогоплательщика и налоговых органов. Цель встречи информирование налогоплательщика о тех вопросах, которые находятся у налоговых органов на рассмотрении. Такие мероприятия дают налогоплательщику возможность пояснить свою ситуацию и представить документы, что может устранить необходимость проведения проверки. В некоторых случаях в результате предпроверочных мероприятий налогоплательщики подают уточненные декларации и доплачивают налог.
Примечательно, что несмотря на очень скупую регламентацию законодательством отношений в рамках предпроверочных мероприятий, в 2021 г. данная форма взаимодействия с налоговыми органами стала чуть ли не превалирующей. Руководитель ФНС РФ отмечал, что за 9 мес. 2021 г. по предпроверочным мероприятиям налогоплательщиками было доплачено налогов больше, чем по итогам формальных налоговых проверок.
Таким образом на наших глазах формируется новая сущность в налоговых отношениях. От налогоплательщиков требуется понимание того, каково назначение предпроверочных мероприятий, какие обычно применяются «процедуры» и какие могут быть последствия тех или иных подходов к взаимодействию с налоговыми органами. В связи с отсутствием четкой регламентацией это все достаточно тонкие материи. Эволюция данного налогового явления продолжится в 2022 г.
Одной из черт практики налогового администрирования стало усиление роли предпроверочных мероприятий. У налоговых органов есть большое количество данных и аналитических инструментов. На их основе у налоговых органов формируются гипотезы о том, у какого налогоплательщика могут быть нарушения, и в отношении такого плательщика может быть смысл начать налоговую проверку. Сформировалась практика проводить до налоговой проверки «предпроверочные мероприятия», в рамках которых проходят встречи налогоплательщика и налоговых органов. Цель встречи информирование налогоплательщика о тех вопросах, которые находятся у налоговых органов на рассмотрении. Такие мероприятия дают налогоплательщику возможность пояснить свою ситуацию и представить документы, что может устранить необходимость проведения проверки. В некоторых случаях в результате предпроверочных мероприятий налогоплательщики подают уточненные декларации и доплачивают налог.
Примечательно, что несмотря на очень скупую регламентацию законодательством отношений в рамках предпроверочных мероприятий, в 2021 г. данная форма взаимодействия с налоговыми органами стала чуть ли не превалирующей. Руководитель ФНС РФ отмечал, что за 9 мес. 2021 г. по предпроверочным мероприятиям налогоплательщиками было доплачено налогов больше, чем по итогам формальных налоговых проверок.
Таким образом на наших глазах формируется новая сущность в налоговых отношениях. От налогоплательщиков требуется понимание того, каково назначение предпроверочных мероприятий, какие обычно применяются «процедуры» и какие могут быть последствия тех или иных подходов к взаимодействию с налоговыми органами. В связи с отсутствием четкой регламентацией это все достаточно тонкие материи. Эволюция данного налогового явления продолжится в 2022 г.