Сказка про то, как плохо быть бестолковым

Внёс однажды кто-то в Госдуму законопроект про налоговую льготу. А была налоговая льгота про то, что в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 кВ включительно, а также предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудования вне зависимости от класса напряжения указанного оборудования не надо налог на имущество начислять.

И, казалось бы, дело благое. Но невдомёк, видать, тому благодетелю было, что льгота - это изъятие из объекта налогообложения. А чтоб изъять что-то, нужно сначала это что-то налогом облагать.

Так и НК РФ говорит: льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Получается, что если сейчас можно усмотреть правовую неопределенность : то ли сетевое оборудование движимое имущество, то ли входит в состав недвижимого, то после того, как появится льгота, никакой неопределенности не останется. Всем, кому льготу не дали, и кому дали до того момента, как дали, нужно начислять налог на перечисленные объекты. Да с пенями. Иначе можно получить обвинение в уклонении от уплаты налогов.

А мы-то радовались судебному просветлению. Недолго.

С 1.01.2025 предоставляется льгота по налогу на имущество

системообразующим территориальным сетевым организациям, территориальным сетевым организациям - в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;

организациям, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, - в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.

Законопроект готов к третьему чтению.

Можно начинать формировать позиции для новой судебной практики.

Когда-то ФНС давала хорошие разъяснения про налогообложение потерь. Что изменилось с тех пор?

Письмо ФНС России от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@ "О результатах налогового спора об отнесении к объектам обложения налогом на имущество организаций деревообрабатывающего оборудования лесоперерабатывающего комплекса и трансформаторной подстанции":

Ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества в имущественный комплекс для совершения сделок с ним не являются основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей как объектов, облагаемых налогом на имущество организаций.

Комплектные трансформаторные подстанции не являлись объектом капитального строительства в составе зданий и сооружений, поэтому оснований для взимания налога на имущество со стоимости подстанций также не имелось.

В 1п/г 2024 г. средние цены на электроэнергию для домохозяйств в ЕС немного выросли по сравнению со второй половиной 2023 года: с 28,3 евро за 100 кВт⋅ч до 28,9 евро за 100 кВт⋅ч.

Несмотря на снижение стоимости энергии, поставок и сетевых услуг (-2% по сравнению со 2 п/г 2023 г.), общие цены немного выросли (+2%), поскольку правительства сократили субсидии, льготы и налоговые льготы для потребителей (общие налоги выросли на 16% по сравнению со 2п/г 2023 г.). По сравнению с 1п/г 2023 г. (29,4 евро за 100 кВт·ч) цены немного снизились.

Средние цены на газ снизились на 7% по сравнению с аналогичным периодом 2023 г., с €11,9 за 100 кВт·ч до €11 за 100 кВт·ч. Они также ниже на 2% по сравнению со 2 п/г 2023 г. (€11,3 за 100 кВт·ч). Цены без налогов снизились на 12% и на 10% соответственно.

По сравнению с 1 п/г 2023 г. доля налогов в счетах за электроэнергию выросла с 18,5% до 24,3%, или на 5,8 процентных пункта (п. п.), а в счетах за газ — с 22,8% до 27,4% (+4,6 п. п.).

Динамика цен на электроэнергию для небытовых потребителей в ЕС претерпевала незначительные колебания до 2021 г. Со 2п/г 2021 г. и, тем более, в 2022 г. цена значительно выросла, достигнув пика в 0,1986 евро за кВт·ч во 2 п/г 2022 г. Впоследствии, в 2023 г. (0,1936 евро за кВт·ч в первой половине и 0,1771 евро за кВт·ч во второй), а также в 1 п/г 2024 г. (0,1558 евро за кВт·ч) цена снизилась.

Доля налогов увеличилась на 21,0 п. п. с 13,8% в 2008 г. до 34,8% в 2020 г., а затем снизилась. В конце 2023 г. доля налогов составила 11,8%, а в 2024 г. — 16,6%, что свидетельствует о росте после самого низкого значения в 5,6%, зафиксированного во второй половине 2022 года. Это колебание налогов отражает меры, принятые для снижения расходов на электроэнергию для небытовых потребителей в течение 2022 года, и постепенную отмену этих мер в течение 2023 года и первой половины 2024 года.

Как налогоплательщик и налоговый орган про СЭС поспорили

Присмотрелся как-то налоговый орган к возобновляемым источникам энергии, и увидел у них прочную связь с землей. Заглянул в ЕГРН – а они там зарегистрированы, и кадастровые номера имеются. Две СЭС, мощностью 10 и 20 МВт.

Заглянул налоговый орган в учет налогоплательщика и увидел, что тот исключил из объектов налогообложения генератор фотоэлектрический 10 МВт (с опорными конструкциями); АИИС КУЭ; трансформаторное оборудование (3 комплектных 5 трансформаторных подстанции КТП П–К/К 40/10/0,4); фотоэлектрические модули на 20 МВт; инвенторное оборудование (5 инверторных станций); коммутационное оборудование (60 шкафов); интегрированую систему безопасности; кабельные сети до 1 кВ.; систему обмена технологической информацией с автоматизированной системой системного оператора и АСУ; силовой трансформатор; опорную конструкцию под ФЭМ; систему обмена информацией (АСУ ТП, АИИС КУЭ); инвентарные станции; коммутационное оборудование (шкафы К1ППТ): кабельные сети до 1 кВ.

Налогоплательщик принял все это к учету как отдельные инвентарные объекты, присвоил коды ОКОФ из раздела «Машины и оборудование» и исключил из расчета налога на имущество.

Возмутился налоговый орган и доначислил налог на имущество. И тут возмутился уже налогоплательщик и пошел искать правды в суд.

Но в суде не нашел он понимания: три истанции решили, что спорные объекты в силу физических и эксплуатационных свойств являются неотъемлемой технологической частью солнечных электростанций. Да и эксперт заключил, что объекты эти обладают признаками недвижимой и неделимой вещи, участвующей в обороте как единый недвижимый комплекс. Признали суды верными выводы налогового органа о занижении налоговой базы.

Как же так, вопрошал налогоплательщик, элементы солнечных электростанций по своей конструкции не обладают капитальным характером, представляют собой специализированный комплекс технологического оборудования – движимое имущество, налогом его облагать не надо.

Осталось ему только в Верховный Суд сходить. Не ждал чуда налогоплательщик, но чудо произошло!

Верховный Суд решил защитить налогоплательщика и сказал грозно налоговому органу, что воля законодателя последовательно направлена на сокращение бремени налогообложения в отношении той части активов налогоплательщиков, которая представлена движимым имуществом и, соответственно, на стимулирование организаций к инвестированию в средства производства, к их модернизации, приобретению новых и развитию существующих средств производства. Вкладывая в обновление средств производства, налогоплательщик вправе точно знать, какие налоговые последствия будет иметь процесс инвестирования.. Не должен он сталкиваться с неопределенностью в сфере налогообложения. Не дело это, когда отнесение имущества к объекту обложения проводится не по ясным формализованным критериям, а зависит от усмотрения налоговых органов относительно наличия или отсутствия различных признаков имущества и требует проведения в каждом случае экспертиз и исследований.

Велел ВС РФ налоговому органу не путать цели гражданского оборота и соблюдение формальной определенности правил налогообложения и внимательно читать правила бухучета и комментарии к ОКОФ.

Имущество, сказал ВС РФ, правомерно учтенное в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины и оборудование), в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений, либо выступающие частями зданий и сооружений, но не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно–сочлененных предметов (требующие периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не облагается налогом на имущество организаций.

Отменил ВС РФ решения нижестоящих судов и принял новое решение: признать решение налогового органа недействительным.